2018年注册会计师《会计》章节练习-资产减值_第4页

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 X资产组按照1:2:1的比例计算的加权后账面价值=500+800×2+900=3000(万元)

　　X资产组应分摊的总部资产金额=2000×3000/(3000+1000×2)=1200(万元)

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 T分公司：600+300×(600×2)/(600×2+500+400)=771.43(万元); M分公司：500+300×500/(600×2+500+400)=571.43(万元);N分公司：400+300×400/(600×2+500+400)=457.14(万元)。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 总部资产可以结合相关资产组或者资产组组合进行减值测试，选项D错误。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，资产组的可收回金额应当以预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额孰高确定;选项C，资产组的账面价值通常不应当包含已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外;选项D，资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至该资产组的资产账面价值。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 预计未来现金流量现值在考虑应负担的恢复费用后的价值=5 500-1 000=4 500(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4 000万元，所以该资产组的可收回金额为4 500万元，资产组的账面价值=5 600-1 000=4 600(万元)，所以该资产组计提的减值准备=4 600-4 500=100(万元)。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项CD属于企业资产组认定需要考虑的因素，但是资产组能够独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项ABC，资产组或资产组组合发生减值的，应当首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，其次是计算分摊至该资产组或资产组组合中总部资产的减值，最后是各单项资产的减值金额;选项D，各单项资产计提减值后的账面价值不得低于以下三者中的最高者：该资产预计未来现金流量现值、公允价值减去处置费用后的净额和0。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 无论是否存在减值迹象，对于使用寿命不确定的无形资产每年年末都需要进行减值测试，固定资产出现减值迹象之后需要进行减值测试。

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，已承诺的重组支出需要考虑，尚未作出承诺的重组事项不需要考虑;选项B，对于在建工程，企业在计算其未来现金流量时，应当包括预期为使其达到预定可使用状态而发生的全部现金支出;选项C，未来现金流量为外币的情况下，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币使用的折现率计算资产的现值。

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 此设备不考虑货币时间价值的预计未来现金流量净额=17+16+15+14+13=75(万元)

　　12、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查的知识点是商誉的减值测试。选项B，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组

　　13、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，企业合并中，如果不是全资控股(持股比例达到100%)，合并财务报表中只反映母公司享有的部分商誉;选项C，对于已分摊商誉的资产组或资产组组合，不论资产组或资产组组合是否存在减值迹象，每年都应当对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试;选项D，企业因重组等原因改变了报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的，应当按照合理的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或资产组组合。

　　14、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司是以人民币作为记账本位币的，因此应当将可收回金额折算为人民币。

　　该货车预计未来现金流量现值=500×6.15=3 075(万元)

　　该货车公允价值减去处置费用后的净额=(520-50)×6.15=2 890.5(万元)

　　该货车的预计未来现金流量现值大于其公允价值减去处置费用后的净额，因此该货车的可收回金额=3 075(万元)。

　　15、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。故应选C选项。

　　16、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 预计20×5年未来现金流量=500-100-5=395(万美元);预计20×6年未来现金流量=300-150-20+2=132(万美元);预计未来现金流量现值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3357.34(万元)。

　　该生产线预计未来现金流量的现值3357.34万元大于其公允价值减去处置费用后的净额3250(3400-150)万元，所以，生产线的可收回金额为3357.34万元，与账面价值4000(5000-1000)万元比较，应计提的减值准备=4000-3357.34=642.66(万元)。

　　17、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2011年的折旧额=21 000×(1-5%)×5/15=6 650(元)，2012年的折旧额=21 000×(1-5%)×4/15=5 320(元)，至2012年末计提准备前固定资产的账面价值=21 000-6 650-5 320=9 030(元)，高于估计可收回金额7 200元，应计提减值准备1 830元。该设备对甲公司2012年利润的影响数为7 150元(管理费用5 320+资产减值损失1 830)。

　　18、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 该长期股权投资预计未来现金流量现值无法合理确定，将其公允价值减去处置费用后的净额作为可收回金额。

　　长期股权投资计提减值前的账面价值=860+500×40%+50×40%=1 080(万元)。

　　其账面价值1 080万元大于可收回金额950万元，应该计提减值准备。

　　应确认的长期股权投资减值准备=1 080-950=130(万元)。

　　19、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，就应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售)状态而发生的全部现金流出数。2009年末“研发支出—资本化支出”的可收回金额为280万元，账面价值为400万元，应计提的减值损失=400-280=120(万元)。

　　20、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2011年的折旧额=21 000×(1-5%)×5/15=6 650(元)，2012年的折旧额=21 000×(1-5%)×4/15=5 320(元)，至2012年末固定资产的账面价值=21 000-6 650-5 320=9 030(元)，高于估计可收回金额7 200元，应计提减值准备1 830元。该设备对甲公司2012年的利润的影响数为5 022元(折旧对损益的影响5 320×60%+资产减值损失1 830)。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：

　　①在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。

　　②认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。

　　③比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可回收金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】

　　计提减值前，该资产组的账面价值=1 000(万元);资产组的预计未来现金流量现值800万元大于公允价值减去处置费用后的净额(708-8)700万元，判断其可收回金额为800万元;资产组计提的减值准备=1 000-800=200(万元)。

　　A设备的公允价值减去处置费用后的净额=418-8=410(万元)，A设备应分摊的减值损失=200× 500/1 000=100(万元)，抵减后的A设备账面价值(500-100)不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额(410万元)。计算过程如下：

　　A设备实际分摊的减值损失=500-410=90(万元)

　　B设备应分摊的减值损失=(200-90)×300/500=66(万元)

　　C设备应分摊的减值损失=(200-90)×200/500=44(万元)

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置决策方式等。

　　5、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 本题考查知识点：减值的综合处理

　　选项A，甲公司应该先将计算出完整的商誉为：500/80%=625(万元)，再将商誉的价值与可辨认资产的价值相加得到包含商誉的资产组的总账面价值为6 625万元;选项B，甲公司应该先对不包含商誉的资产组进行减值测试。

　　【该题针对“资产组、总部资产、商誉减值的综合处理”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 固定资产的减值一经计提，不得转回，选项A不正确;成本模式计量的投资性房地产的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，选项C不正确;估计资产的可收回金额时，原则上应以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，选项D不正确。

　　7、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，交易性金融资产不需要计提减值;选项B，可供出售金融资产适用金融工具确认与计量准则，根据账面价值与公允价值确定减值金额。

　　8、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

　　9、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值;另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。故选项D不正确。

　　10、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项BD适用资产减值准则，资产减值一经计提不得转回。

　　11、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，不需要计提减值;选项D中的资产不属于资产减值准则规范的内容。

　　12、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，对于资产已经发生的改良支出是影响资产的当前状况的，所以应该考虑其产生的现金流量的影响。

　　13、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 预计资产未来现金流量应该考虑的因素有：以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量;预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量;对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;内部转移价格应当予以调整。

　　14、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 商誉减值损失中归属于少数股东权益的部分不应在合并报表中确认，因此选项C的说法不正确。

　　15、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 固定资产的可收回金额为75万元，因此固定资产期末应计提的减值准备=80-75=5(万元)，固定资产账面价值是已经考虑了以前年度累计计提的减值准备之后的金额，与可收回金额比较计算出来的金额就是本期应计提的金额，而不是期末余额，因此选项A错误;存货期末存货跌价准备余额=30-28=2(万元)，期初余额为5万元，因此本年需要转回3万元，选项B正确;无形资产的可收回金额为100万元，大于账面价值，不需要计提减值，无形资产的减值准备不能转回，因此选项C错误;上述业务对资产减值损失科目的影响金额=5-3=2(万元)(增加)，选项D正确。

　　16、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项AB，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不再进行摊销，对于这些资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试;选项C，对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试;选项D，出现减值迹象之后需要进行减值测试。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】

　　借：固定资产——A1设备 2 000

　　——A2设备 2 500

　　——A3设备 3 000

　　——B1设备 1 500

　　——B2设备 3 500

　　商誉 500

　　贷：应付账款 5 000

　　银行存款 8 000

　　【正确答案】 A资产组

　　①不包含商誉的A资产组账面价值

　　A1设备的账面价值=2 000-2 000/5=1 600(万元)

　　A2设备的账面价值=2 500-2 500/5=2 000(万元)

　　A3设备的账面价值=3 000-3 000/5=2 400(万元)

　　不包含商誉的账面价值合计

　　=1 600+2 000+2 400=6 000(万元)

　　②对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　A资产组的可收回金额为5 000万元

　　不包含商誉的账面价值为6 000万元

　　应确认资产减值损失为1 000万元

　　③对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　A资产组包含商誉的账面价值

　　=6 000+300=6 300(万元)

　　A资产组的可收回金额为5 000万元

　　应确认资产减值损失1 300万元

　　④减值损失1 300万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值300万元，其余减值损失1 000万元再在A1、A2、A3设备之间按账面价值的比例进行分摊。即商誉应分配的减值损失=1 300-1000=300(万元)

　　A1设备分摊的减值损失

　　=1 000×1 600/6 000=266.67(万元)

　　A2设备应分摊的减值损失

　　=1 000×2 000/6 000=333.33(万元)

　　A3设备应分摊的减值损失

　　=1 000×2 400/6 000=400(万元)

　　B资产组

　　①B资产组不包含商誉的账面价值

　　B1设备的账面价值

　　=1 500-1 500/5=1 200(万元)

　　B2设备的账面价值=3 500-3 500/5=2 800(万元)

　　B资产组不包含商誉的账面价值合计

　　=1 200+2 800=4 000(万元)

　　②对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　B资产组的可收回金额为4 100万元

　　不包含商誉的账面价值4 000万元

　　所以,不确认减值损失。

　　③对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　B资产组包含商誉的账面价值

　　=4 000+200=4 200(万元)

　　B资产组的可收回金额为4 100万元

　　④B资产组的可收回金额4 100万元小于其包含商誉的账面价值4 200万元，应确认资产减值损失100万元。

　　商誉应分配的减值损失=100-0=100(万元)，B资产组可辨认资产未发生减值损失。

　　借：资产减值损失 (300+100)400

　　贷：商誉减值准备 400

　　借：资产减值损失 1 000

　　贷：固定资产减值准备——A1设备 266.67

　　——A2设备 333.33

　　——A3设备 400