2018年注册会计师考试自测题及答案（1）_第4页

　　参考答案及解析：

　　第一大题 ：单项选择题

　　1、答案：B

　　解析：以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不在资产减值一章进行反映。

　　2、答案：B

　　解析：考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值;另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　3、答案：D

　　解析：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

　　4、答案：B

　　解析：2009年预计的现金流量=60×50%+50×30%+40×20%=53(万元)。

　　5、答案：B

　　解析：2009年12月31日现金流量的现值=300×0.9524+200×0.907+250×0.8638+300×0.8227=929.88(万元)公允价值减去处置费用后的净额=800(万元)可收回金额=929.88(万元) 2009年年末应计提减值准备=1000-929.88=70.12(万元)

　　6、答案：D

　　解析：预计的资产未来现金流量应当包括的项目有：(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入;(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出);(3)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

　　7、答案：A

　　解析：在实务中，折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计。

　　8、答案：D

　　解析： (1)计算运输飞机的公允价值减去处置费用后净额　　资产的公允价值减去处置费用后净额=14000-1500=12500(万元)　　(2)分别计算运输飞机预计每年未来净现金流量　　2010年净现金流量=5000-100-650-200-300=3750(万元)　　2011年净现金流量=4500+100-50-550-160-150=3690(万元) 　　2012年净现金流量=4200+50-60-460-170-310=3250(万元) 　　2013年净现金流量=4000+60-40-420-180-360=3060(万元) 　　2014年净现金流量=3000+40-300-120-200+265=2685(万元) 　　(3)计算运输飞机预计未来现金流量现值　　=3750×0.9434+3690×0.8900+3250×0.8396+3060×0.7921+2685×0.7473=13980.88(万元)　　(4)计算运输飞机的可收回金额　　企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。可收回金额为13980.88万元。　　(5)计算资产减值损失　　资产减值损失=20000-13980.88=6019.12(万元)

　　9、答案：C

　　解析：2008年末计提减值准备后固定资产的账面价值=620-620×2/5-(620-620×2/5)×2/5-40=183.2(万元);2009年该项固定资产计提折旧122.13万元;2009年计提减值准备前固定资产账面价值61.07万元。2009年末该项固定资产应计提减值准备=61.07-(60-10.08)=11.15万元。所以，对2009年度损益的影响金额=122.13+11.15=133.28万元。

　　10、答案：A

　　解析：应借记“资产减值损失”。

　　11、答案：B

　　解析：该投资可收回金额为280万元，高于其账面价值250万元。因已计提的减值不得转回，故应计提减值准备为0。

　　12、答案：B

　　解析：预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值=5500-1000=4500(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4000万元，所以该资产组的可收回金额为4500万元，资产组的账面价值=5600-1000=4600(万元)，所以该资产组计提的减值准备=4600-4500=100(万元)。

　　13、答案：A

　　解析：是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

　　14、答案：B

　　解析：资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

　　15、答案：D

　　解析：从煤矿引出的运煤专用铁路线，不能单独创造现金流入，应与煤矿的其他资产认定一个资产组，一并考虑减值问题。所以，D选项不对。

　　16、答案：D

　　解析：A分公司：600+300×(600×2)/(600×2+500+400)=771.43(万元) B分公司：500+300×500/(600×2+500+400)=571.43(万元) C分公司：400+300×400/(600×2+500+400)=457.14(万元)

　　17、答案：C

　　解析：(1)确定B公司这一资产组的账面价值：由于合并商誉是在购买B公司时发生的，可以将其全部分配给B公司这一资产组，B公司资产组账面价值=4500+750=5250(万元);(2)进行减值测试：由于B企业的可收回金额为3000万元，账面价值为5250万元，所以发生了资产减值，资产减值=5250-3000=2250(万元);(3)将减值损失先冲减商誉750万元，其余2250-750=1500(万元)分配给B公司可辨认资产。

　　第二大题 ：多项选择题

　　1、答案：ADE

　　解析：选项B，资产组是独立产生现金流入的最小资产组合，并不是企业任意资产之间的组合;选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

　　2、答案：DE

　　解析：建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号——建造合同》;递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18号——所得税》;融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号——租赁》。

　　3、答案：BCDE

　　解析：资产减值迹象主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。资产的市价波动较大，时升时降不能说是资产减值，其余属于减值的迹象。

　　4、答案：ABC

　　解析：存货、持有至到期投资、应收款项等资产的减值损失在后续期间价值恢复时可转回。

　　5、答案：ABCDE

　　解析：以上均属于可能导致资产发生减值的迹象。

　　6、答案：BD

　　解析：以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。所以B不正确。没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。所以D不正确。

　　7、答案：BD

　　解析：

　　8、答案：ABD

　　解析：预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下因素：(1)资产的预计未来现金流量，包括现金流入和现金流出;(2)资产的使用寿命;(3)折现率。与资产账面价值以及目前的公允价值无关。

　　9、答案：ABCD

　　解析：选项E，企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。

　　10、答案：BD

　　解析：与资产改良有关的现金流出只是未来可能发生的，未做出承诺的一种支出，不应该考虑，但如果未来发生的现金流量是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平，即资产的维护支出，则应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内，因此选项B错误;若资产生产的产品提供企业内部使用，内部转移价格往往与市场公平交易价格不同，为了如实测算资产的价值，就应当以公平交易中企业管理层能够达到的最佳的未来价格估计数进行预计，因此选项D错误。

　　11、答案：ABD

　　解析：A选项，可供出售金融资产发生减值的，按应减计的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所得者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。B选项，持有至到期投资发生减值的，按应减计的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，编制相反的会计分录。D选项，计提坏账准备的应收款项包括的会计科目有：“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

　　12、答案：BCD

　　解析：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

　　13、答案：ABCE

　　解析：减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，故选项D不对。

　　第三大题 ：计算分析题

　　1、答案：

　　解析：(1)使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。第一年的现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(万美元);第二年的现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(万美元);第三年的现金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324(万美元);第四年的现金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354(万美元);第五年的现金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372(万美元)。

　　(2)计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。货轮未

　　来5年现金流量的现值

　　=380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674=1278.61(万美元)。货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值=1278.61×6.85=8758.48(万元)。由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值8758.48万元。

　　(3)计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。货轮的账面价值是10925万元，可回收金额是8758.48万元，所以应该计提的减值金额是：10925-8758.48=2166.52(万元)，分录是：

　　借：资产减值损失 2166.52

　　贷：固定资产减值准备 2166.52

　　(4)计算货轮2010年应计提的折旧，并编制相关会计分录。因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以净残值可以判断为零，2010年应计提的折旧=8758.48/5=1751.70(万元)，分录是：

　　借：主营业务成本 1751.70

　　贷：累计折旧 1751.70

　　2、答案：

　　解析：在2009年12月31日

　　该生产线的账面价值=200 000+300 000+500 000=1 000 000元

　　可收回金额=600 000元

　　生产线应当确认减值损失=400 000元

　　由于机器A最多只能确认减值损失50000(200 000-150 000)元

　　所以：

　　机器B确认减值损失=(400 000-50 000)×300 000/(300 000+500 000)= 131 250

　　机器C确认减值损失=(400 000-50 000)×500 000/(300 000+500 000)= 218 750

　　借: 资产减值损失——机器A 　　　　　50 000

　　——机器B 　　　　 131 250

　　——机器C 　　　　 218 750

　　贷: 固定资产减值准备——机器A　　　　 50 000

　　——机器B　　　　131 250

　　——机器C 　　 　218 750

　　3、答案：

　　解析：(1)分摊电子数据处理设备账面价值：

　　由于各个资产组的使用寿命不相同，所以需要考虑时间的权重，各个资产组使用寿命为：4年、16年、8年。

　　A资产组承担总部资产的价值

　　=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×(2000+3000+5000)×4=600(万元)

　　B资产组承担总部资产的价值

　　=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×1500×16=360(万元)

　　C资产组承担总部资产的价值

　　=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×2000×8=240(万元)

　　含分摊总部资产价值的A资产组的账面价值=(2000+3000+5000)+600=10600(万元)

　　含分摊总部资产价值的B资产组的账面价值=1500+360=1860(万元)

　　含分摊总部资产价值的C资产组的账面价值=2000+240=2240(万元)

　　含总部资产价值的A资产组发生减值损失=10600-8480=2120(万元)，其中总部资产承担减值=600÷10600×2120=120(万元)，A资产组本身承担减值损失=10000÷10600×2120=2000(万元)。

　　将A资产组减值损失在X、Y、Z三部机器间分配：

　　X机器应承担减值损失=2000÷(2000+3000+5000)×2000=400(万元)，但甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为l800(万元)，所以X只承担减值损失200(万元);余下的1800(万元)减值损失在Y、Z之间分配，Y承担减值损失=3000÷(3000+5000)×1800= 675(万元)，Z承担减值损失=5000÷(3000+5000)×1800= 1125(万元)。

　　B资产组可收回金额为2600(万元)，未发生减值。

　　含总部资产价值的C资产组发生减值=2240-2016=224(万元)，其中总部资产承担减值=240÷2240×224=24(万元)，C资产组本身承担减值=2000÷2240×224=200(万元)。

　　借：资产减值损失 2344

　　贷：固定资产减值准备 --X机器 200

　　--Y机器 675

　　--Z机器 1125

　　--C资产组 200

　　--电子设备 144

　　总部资产减值=120+24=144(万元)，20×8年末，计提减值准备后总部资产的账面价值=1200-144=1056(万元)，20×9年计提折旧额=1056÷16=66(万元)。

　　X机器减值=200(万元)，20×8年末，计提减值准备后X机器的账面价值=2000-200=1800(万元)，20×9年计提折旧额=1800÷4=450(万元)。

　　Y机器减值=675(万元)，20×8年末，计提减值准备后Y机器的账面价值=3000-675= 2325(万元)，20×9年计提折旧额= 2325÷4= 581.25(万元)。

　　Z机器减值=1125(万元)，20×8年末，计提减值准备后Z机器的账面价值=5000-1125= 3875(万元)，20×9年计提折旧额= 3875÷4= 968.75(万元)。

　　A资产组发生减值损失2000(万元)，计提减值后A资产组的账面价值=(2000+3000+5000)-2000=8000(万元)，20×9年计提折旧额= 450+581.25+968.75=2000(万元)。

　　B资产组20×9年计提折旧=1500÷16= 93.75(万元)。

　　C资产组发生减值损失200(万元)，计提减值后C资产组的账面价值=2000-200=1800(万元)，20×9年计提折旧额= 1800÷8= 225(万元)。

　　(2)甲企业在其合并财务报表中确认的商誉=9100-12000×70%=700(万元)，包含完全商誉调整后D资产组的账面价值=13000+700+700÷70%×30%=14000(万元)，可收回金额=13500(万元)，商誉减值=14000-13500=500(万元)，合并报表中商誉减值=500×70%=350(万元)。

　　借：资产减值损失 350

　　贷：商誉减值准备 350