2017年注册会计师考试《会计》试题及答案13_第2页

　　12.2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股权，投资成本为46500万元，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为51000万元，与账面价值相等。2016年6月30日，A公司将其对B公司40%的股权出售给某企业，出售取得价款41000万元。2014年至2016年6月30日B公司实现净利润2000万元，B公司其他综合收益增加1000万元，其他所有者权益增加500万元，假定B公司一直未进行利润分配。

　　在出售40%的股权后，A公司对B公司的持股比例为20%，对B公司影响能力由实施控制转为具有重大影响。2016年6月30日剩余20%股权的公允价值为21000万元，B公司可辨认净资产公允价值为54500万元。不考虑其他因素影响。下列关于A公司在丧失控制权日个别报表中的会计处理，正确的是(　)。

　　A.确认长期股权投资处置损益为13100万元

　　B.处置后剩余20%的股权，应按其剩余账面价值15500万元确认为长期股权投资

　　C.处置后剩余20%的股权，应按其公允价值21000万元确认为长期股权投资

　　D.处置后剩余20%的股权，应按其调整后的账面价值16200万元确认为长期股权投资

　　『正确答案』D

　　『答案解析』长期股权投资处置损益=41000-46500×40%/60%=10000(万元);丧失控制权后仍具有重大影响的，应当由成本法转为权益法核算，并且按照权益法进行追溯调整，剩余长期股权投资的投资成本15500万元(46500×20%/60%)大于原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额10200万元(51000×20%)，不调整长期股权投资，2016年6月30日长期股权投资的账面价值=15500+2000×20%+(1000+500)×20%=16200(万元);所以选项D正确。

　　13.甲公司为机床生产企业。2015年1月，甲公司以其所属的从事机床配件生产的一个车间(构成业务)，向其持股30%的联营企业乙公司增资。同时乙公司的其他投资方(持有乙公司70%股权)也以现金4200万元向乙公司增资。增资后，甲公司对乙公司的持股比例不变，并仍能施加重大影响。上述车间(构成业务)的净资产(资产与负债的差额，下同)账面价值为1000万元。该业务的公允价值为1800万元。不考虑相关税费等其他因素影响。下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.甲公司应当按照所投出车间(业务)的账面价值1000万元作为新取得长期股权投资的初始投资成本

　　B.初始投资成本1800万元与所投出业务的净资产账面价值1000万元之间的差额800万元应全额计入当期损益

　　C.甲公司应当按照顺流交易抵销内部未实现的损益

　　D.甲公司应当按照逆流交易抵销内部未实现的损益

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司是将一项业务投给联营企业作为增资。按照准则规定，投资方与联营、合营企业之间发生的出售资产的交易，该资产构成业务的，投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。甲公司应当按照所投出车间(业务)的公允价值1800万元作为新取得长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与所投出业务的净资产账面价值1000万元之间的差额800万元应全额计入当期损益。

　　14.2015年1月1日，A公司以2500万元现金自非关联方处取得B公司20%的股权并对B公司具有重大影响。当日，B公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等，均为10000万元。2015年1月1日至2016年1月1日期间，B公司宣告并分配现金股利100万元、实现净利润2000万元，除净损益、利润分配、其他综合收益以外，其他所有者权益增加700万元。

　　2016年1月1日，A公司以现金900万元向另一非关联方购买B公司10%的股权，仍对B公司具有重大影响，相关手续于当日完成。当日，B公司可辨认净资产公允价值为15000万元(包含一项固定资产评估增值2400万元)。不考虑相关税费等其他因素影响。下列关于A公司的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.2015年1月1日第一次购买B公司股权时，不需要对长期股权投资的初始投资成本调整

　　B.2015年12月31日长期股权投资的账面价值为3020万元

　　C.2016年1月1日第二次新增B公司股权时，需要对长期股权投资成本调整

　　D.2016年1月1日长期股权投资账面价值为4620万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2015年1月1日第一次购买B公司股权时，初始投资成本2500万元大于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额2000万元(10000×20%)，差额500万元形成正商誉，所以不需要对长期股权投资的初始投资成本调整;2015年12月31日长期股权投资的账面价值=2500-100×20%+2000×20%+700×20%=3020(万元);2016年1月1日第二次新增对B公司股权时，新增投资成本900万元小于新增投资日可辨认净资产公允价值份额1500万元(15000×10%)，其差额600万元为负商誉，在综合考虑的基础之上确认营业外收入100(600-500)万元;2016年1月1日长期股权投资账面价值=3020+900+100=4020(万元)。所以选项D不正确。

　　15. A公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，销售土地使用权适用的增值税税率为11%，销售不动产适用的增值税税率为11%，销售机器设备适用的增值税税率为17%，销售专利权等无形资产适用的增值税税率为6%。A公司2×16年有关的业务资料如下：

　　2×16年6月30日，A公司、B公司和C公司共同出资设立甲公司，注册资本为15000万元，A公司持有甲公司注册资本的38%，B公司和C公司各持有甲公司注册资本的31%，甲公司为A、B、C公司的合营企业。

　　A公司以其土地使用权、厂房和机器设备出资，其中作为无形资产的土地使用权成本为3000万元，累计摊销为200万元，不含税公允价值为4000万元，尚可使用年限为40年;作为固定资产的厂房成本为1000万元，累计折旧为600万元，不含税公允价值为1000万元，尚可使用年限为10年;作为固定资产的机器设备成本为800万元，累计折旧为400万元，不含税公允价值为700万元，尚可使用年限为10年;以上资产均未计提减值。

　　A公司已经开出增值税专用发票。B公司和C公司以现金出资，各投资4650万元。甲公司2×16年6月30日至年末实现净利润为3000万元。不考虑其他因素，下列有关A公司的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.A公司在投资当期个别财务报表中确认的长期股权投资成本为6369万元

　　B.A公司在投资当期个别财务报表中确认的利得为2100万元

　　C.甲公司不应纳入A公司合并财务报表

　　D.A公司应确认的投资收益为1140万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项AB，A公司在个别财务报表中，对甲公司的长期股权投资成本为6369万元，投出资产的公允价值与其账面价值之间的差额为2100(5700-3600)万元，确认营业外收入(利得)。会计分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　(4000×1.11+1000×1.11+700×1.17) 6369

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3000

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(1800-1000)800

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 (4000-2800+1700-800) 2100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(4000×11%+1000×11%+700×17%)669

　　选项D，A公司在个别报表中，采用权益法计算确认应享有甲公司投资损益时，应当仅限于确认归属于其他投资方的部分，即需要抵销归属于A公司的利得部分798(2100×38%)万元，同时应考虑计提的摊销和折旧因素。调整后的净利润=3000-2100+1200/40×7/12+900/10×6/12=962.5(万元)

　　借：长期股权投资 (962.5×38% )731.5

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 731.5

　　16.2013年1月1日，甲公司以3 000万元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制;当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 500万元(假定公允价值与账面价值相等)。2015年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资2700万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司的持股比例下降为40%，对乙公司具有重大影响。2013年1月1日至2015年10月1日期间，乙公司实现净利润2 500万元;其中2013年1月1日至2014年12月31日期间，

　　乙公司实现净利润2 000万元。 假定乙公司一直未进行利润分配，未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税资等其他因素影响。2015年年10月1日，甲公司有关账务处理表述不正确的是(　)。

　　A.按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益为80万元

　　B.对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整影响期初留存收益为800万元

　　C.对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整影响当期投资收益为200万元

　　D.调整后即采用权益法核算长期股权投资账面价值为1800万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益。分析：①按照新的持股比例(40%)确认应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额=2700×40%=1080(万元)，②应结转持股比例下降部分对应的长期股权投资原账面价值=3000×20%/60%=1000(万元)

　　60%　　　　　 3000

　　20%　　　　　　 X

　　3000×20%=60%×X

　　③应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额(1080万元)与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值(1000万元)之间的差额为80万元应计入当期投资收益

　　借：长期股权投资 　　　1080

　　贷：长期股权投资　　　1000

　　投资收益　　　　　　80

　　注：视同将20%出售了，减少长期股权投资账面价值1000万元，获得的利益为1080万元，故盈利80万元。

　　故：按照新的持股比例(40%)确认甲公司应享有的乙公司因增资扩股而增加净资产的份额(2700×40%)，与应结转持股比例下降部分(60%-40%)占原持股比例60%所对应的长期股权投资原账面价值(3000万元)之间的差额计入当期损益：

　　2700×40%-3000×(60%-40%)/60%=80(万元)

　　借：长期股权投资——乙公司　　 80

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 80

　　选项BC，对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

　　借：长期股权投资——损益调整　1000(2500×40%)

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　 80(2000×40%×10%)

　　利润分配——未分配利润　　720(2000×40%×90%)

　　投资收益　　　　　　　　　200(500×40%)

　　选项D，调整后即采用权益法核算长期股权投资账面价值=3000+80+1000=4800(万元)

　　17.2016年1月1日，A公司和B公司共同出资购买一栋写字楼，各自拥有该写字楼50%的产权，用于出租。该写字楼的购买价款为8000万元，由A公司和B公司以银行存款支付，预计使用寿命为20年，预计净残值为320万元，采用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为10年，每年租金为480万元，按月交付。该写字楼每月支付维修费2万元。

　　另外，A公司和B公司合同约定，该写字楼的出资比例、收入享有比例和费用分担比例、后续维护和维修支出(包括再装修支出和任何其他的大修支出)以及与该写字楼相关的任何资金需求，均由A公司和B公司按享有的产权比例承担，且该办公楼的相关活动的决策均由A、B公司一致同意后方可执行。假设A公司和B公司均采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑税费等其他因素影响。下列有关A公司2016年的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.购买并出租该写字楼为一项合营安排且属于共同经营

　　B.A公司确认投资性房地产，并按4000万元计量

　　C.A公司每月确认营业成本16万元

　　D.A公司每月确认营业收入20万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』由于关于该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方可执行，所以A公司和B公司共同控制该写字楼，购买并出租该写字楼为一项合营安排。由于该合营安排并未通过一个单独主体来架构，并明确约定了A公司和B公司享有该安排中资产的权利、获得该安排相应收入的权利、承担相应费用的责任等，因此该合营安排是共同经营。A公司的相关会计分录如下：

　　(1)出资购买写字楼时

　　借：投资性房地产　　　　　　 4000

　　贷：银行存款 　(8000×50%)4000

　　(2)每月确认租金收入时

　　借：银行存款　　(480×50%/12)20

　　贷：其他业务收入　　　　　　　20

　　(3)每月计提写字楼折旧时

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16

　　贷：投资性房地产累计折旧　[(8000-320)/20/12×50%]16

　　(4)支付维修费时

　　借：其他业务成本　　　　　　　　1

　　贷：银行存款　　　　 (2×50%)1

　　18.甲公司2014年10月22日与戊公司合作生产销售N设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担，甲公司具体负责项目的运作，但N设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司统一销售，销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司。

　　2014年甲公司和戊公司分别实际发生N设备生产成本700万元和300万元，本年全部完工，共实现销售收入2000万元。甲公司2014年与戊公司合作生产销售N设备的相关会计处理表述中，不正确的是(　)。

　　A.该业务属于为一项合营安排且属于共同经营

　　B.甲公司生产N设备确认生产成本700万元

　　C.戊公司生产N设备确认生产成本300万元

　　D.甲公司应确认的销售收入2000万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司应确认的销售收入的金额=2000×70%=1400(万元)。

　　19.在集体控制下，集体控制该安排的组合指的是那些既能联合起来控制该安排，又使得参与方数量最少的一个或几个参与方组合。假设A公司、B公司、C公司、D公司分别持有E公司40%、30%、20%和10%的表决权股份，E公司相关活动的决策需要85%以上表决权通过方可做出。下列参与方组合形式中，属于集体控制E公司的是(　)。

　　A.A公司、B公司、C公司、D公司

　　B.A公司、B公司、C公司

　　C.A公司、B公司

　　D.B公司、C公司

　　『正确答案』B

　　『答案解析』E公司的表决权安排使得：(a)A公司、B公司、C公司、D公司任何一方均不能单独控制E公司;(b)参与方组合可能的形式中，尽管所有参与方(A公司、B公司、C公司、D公司)联合起来必然能够控制E公司，但A公司、B公司、C公司联合起来即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是联合起来能够控制E公司的参与方数量最少的组合。因此，称A公司、B公司、C公司集体控制E公司，而不是A公司、B公司、C公司、D公司集体控制E公司。

　　20.A公司、B公司、C公司、D公司共同设立E公司，并分别持有E公司60%、20%、10%和10%的表决权股份。协议约定，E公司相关活动的决策需要50%以上表决权通过方可做出。下列表述中，正确的是(　)。

　　A.E公司是一项合营安排

　　B.A公司、B公司、C公司与D公司对E公司实施共同控制

　　C.A公司、B公司对E公司实施共同控制

　　D.E公司是A公司的子公司，而不是一项合营安排

　　『正确答案』D

　　『答案解析』E公司的表决权安排使得A公司能够单独主导E公司的相关活动，只要A公司享有E公司的可变回报并有能力运用其权力影响E公司的可变回报，A公司无需与其他参与方联合，即可控制E公司。因此，E公司是A公司的子公司，而不是一项合营安排。

　　21.A公司与B公司各持有C公司50%的表决权，C公司的主要经营活动为研究和开发前沿新药。根据C公司的章程以及A公司、B公司之间签订的合资协议，C公司的最高权力机构为董事会。董事会由5名董事组成，其中A公司派出4名代表，其中1名代表任董事长，B公司派出1名代表。所有相关活动的决策需要2/3以上董事表决通过方可做出。

　　但是，B公司派出的董事对所有重大事项具备一票否决权。由于A公司自身为新药研发行业内的领先企业，具备丰富的行业知识，而B公司自身的主要经营范围并非新药研发领域，因此，除财务总监由B公司派出外，C公司包括总经理、研发总监在内的其他高级管理人员均由A公司派出。下列表述中，正确的是(　)。

　　A.A公司能单方面控制C公司

　　B.B公司能单方面控制C公司

　　C.A公司与B公司一起对C公司实施共同控制

　　D.A公司与B公司一起对C公司具有重大影响

　　『正确答案』C

　　『答案解析』虽然A公司派出的董事人数为4人，超过董事总人数的2/3，然而鉴于B公司的董事对C公司的重大事项具有一票否决权，因此，A公司不能单方面控制C公司，而是与B公司一起对C公司实施共同控制。

　　22.A公司、B公司、C公司对D公司的表决权比例分别为30%、21%及49%。D公司的主要经营活动为码头货物的装卸、仓储及场地租赁服务，其最高权力机构为股东会，相关活动的决策需要半数以上表决权通过方可做出。此外，A公司、B公司签订了一致行动协议，约定对D公司的重大事项进行表决时，A公司、B公司均应一致行动。下列表述中，正确的是(　)。

　　A.A公司能单方面控制D公司

　　B.C公司能单方面控制D公司

　　C.A公司与B公司一起对D公司实施共同控制

　　D.A公司、B公司与C公司一起对D公司实施共同控制

　　『正确答案』C

　　『答案解析』A公司、B公司就D公司的相关活动的重大决议签订了一致行动协议，从而使得A公司、B公司合起来拥有D公司51%的表决权，因此，A公司、B公司实际上共同控制了D公司。