2017年注册会计师考试《会计》试题及答案8_第3页

　　三、综合题(本题型共4小题。第1小题10分，第2小题12分，第3小题17分，第4小题21分。)

　　1. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%。该公司2×11年度发生如下与收入相关的业务(销售价款均不含应向客户收取的增值税税额)

　　(1)甲公司与A公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为A公司建造安装两台电梯，合同价款为1000万元。按合同规定，A公司在甲公司交付商品前预付价款的20%，其余价款在甲公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日将完成的商品运抵A公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。

　　(2)甲公司本年度销售给D公司一台自产设备，销售价款为50万元，D企业已支付全部款项。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110%即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵D公司，D公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定，甲公司无法合理估计设备成本。

　　(3)甲公司对其生产的某产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。甲公司本年度共销售丙产品1 000件，销售价款合计500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退”产品占1%，“包换”产品占2%，“包修”产品占3%。该批产品成本为300万元。

　　(4)5月1日，甲公司销售给丙公司一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税销项税额为17万元，商品成本为80万元;商品已经发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)。

　　(5)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定价格为100万元，分5年于每年末分期收款，每年收取20万元，该套设备成本为75万元，如果购货方在销售当日付款只需支付80万元。假定在合同约定的收款日期发生有关的纳税义务。[(P/A，7%，5)=4.1002，(P/A，8%，5)=3.9927] 要求

　　(1)根据资料(1)～(4)，逐项判断甲公司2×11年度是否应当确认收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认收入，计算其应确认收入的金额。

　　(2)根据资料(5)，计算分期收款销售商品影响2×11年度损益的金额。

　　2. 甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法盈余公积。 甲公司2010年度所得税汇清缴于2011年2月28日完成，2010年度财务会计报告经董事会批准于2011年3月15日对外报出。2011年3月1日，甲公司总会计师对2010年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问

　　(1)存货 2010年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。 150件甲产品和50件乙产品的单位成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为150万元，市场价格(不含增值税)预期为118万元;50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为2万元。 300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。 甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下： ①甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24 000万元(120×200)超过可变现净值总额23 200万元[(118-2)×200]的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。 ②甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。 ③甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。

　　(2)固定资产 2010年12月31日，甲公司在对生产线进行检查时发现其已经发生减值。该生产线系2009年购建，账面原价为2035万元，累计折旧为330万元。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，预计第5年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元，其中净残值为115.12万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1500万元。 已知部分时间价值系数如下：

　　2010年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下： ①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备205万元。 ②甲公司因生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产51.25万元。 2011年4月30日，甲公司与丁公司达成债务重组协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款1 800万元，此时该项固定资产公允价值为1 000万元。该生产线适用的增值税率为17%。当日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，丁公司不另向甲公司支付增值税。 要求

　　(1)逐项分析、判断甲公司上述存货、固定资产相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由;如不正确，编制有关调整会计分录(不需要编制“以前年度损益调整”转入留存收益的分录)。

　　(2)计算确定甲公司应确认的债务重组收益及因债务重组业务影响损益的金额。 (答案中的金额单位用万元表示)

　　3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，2008年至2011年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下

　　(1)2008年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议于2008年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的丙公司股权的20%，收购价格为2 000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为2008年12月31日。

　　(2)2009年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为10 500万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)：

　　丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于2009对外出售80%，剩余20%于2010年全部对外售出。

　　(3)2009年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。

　　(4)2009年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派2008年度的现金股利100万元。

　　(5)2009年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的2008年度现金股利。

　　(6)2009年11月1日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。

　　(7)2009年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60%。

　　(8)2009年度，丙公司实现净利润 400万元。

　　(9)2010年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2010年3月1日提出的2009年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10% 提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积金;分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。

　　(10)2010年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。

　　(11)2010年，丙公司发生净亏损600万元。

　　(12)2010年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。

　　(13)2011年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 930万元，已存入银行。 要求

　　(1)确定甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”

　　(2)计算甲公司2009年末持有丙公司长期股权投资的账面价值

　　(3)假设甲公司存在其他子公司，编制甲公司2009年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录

　　(4)计算甲公司2010年12月31日因持有丙公司股权计提减值准备的金额

　　(5)计算甲公司2010年12月31日计提减值后长期股权投资中损益调整二级科目的金额

　　(6)编制甲公司2011年度出售股权投资的会计分录。 (“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

　　4. 2009年1月1日，甲股份有限公司(非上市公司，本题下称甲公司)以2 300万元购入其他企业集团的乙股份有限公司(非上市公司，本题下称乙公司)70%的股权(不考虑相关税费)。购入当日，乙公司的股东权益总额为3 000万元，其中股本为1 000万元，资本公积为2 000万元，乙公司的股东权益总额与可辨认净资产的公允价值相等。甲公司对购入的乙公司股权作为长期股权投资。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。所得税税率为25%。 2009年至2011年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下

　　(1)2009年6月30日，甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备;该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年;采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。 2009年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2009年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。 2009年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。 2009年度，乙公司实现净利润300万元。

　　(2)2010年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。2010年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。 2010年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。 2010年度，乙公司实现净利润320万元。

　　(3)2011年3月20日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以650万元的价格对外出售，同时发生清理费用20万元。 2011年，乙公司将从甲公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。 2011年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至80万元。 2011年度，乙公司实现净利润400万元。 其他有关资料如下

　　(1)除乙公司外，甲公司没有其他纳入合并范围的子公司

　　(2)甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格

　　(3)甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易

　　(4)乙公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项

　　(5)以上交易或事项均具有重大影响。

　　(6)税法规定，企业存货以历史成本作为计税基础。

　　(7)假定对乙公司净利润调整时，不考虑所得税的影响。 要求：编制甲公司2009年至2011年的合并抵消分录。