2017年注册会计师《会计》模拟试题（三）_第2页

　　9.下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.发生的初始直接费用，应直接计入当期损益

　　B.实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入

　　C.有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，应按应收融资租赁款余额全额计提坏账准备

　　D.逾期一个租金支付期尚未收到租金时，应停止确认融资收入，并将已确认的融资收入予以冲回

　　E.当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失

　　10.下列关于税金会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，计入当期的补贴收入

　　B.兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税，计入其他业务支出

　　C.房地产开

　　发企业销售房地产收到先征后返的营业税时，冲减收到当期的主营业务税金及附件

　　D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税款冲减当期应交税金

　　E.矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时，应将按销售数量计算的应交资源税计入当期主营业务税金及附加

　　11.下列有关存货会计处理的表述中，正确地有( )。

　　A.因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出

　　B.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务支出

　　C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本

　　D.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本

　　E.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期管理费用

　　三、计算题

　　1.A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人。A公司2001年至2003年与X公司股权投资业务有关的资料如下：

　　(1)2001年1月1日，A公司与债务人B公司达成债务重组协议，同意B公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。A公司重组债权的账面余额为1386万元，未计提坏账准备。

　　A公司与B公司达成的债务重组协议相关内容如下：

　　① B公司以其所拥有的专利权和所持有的X公司普通股250万股，抵偿986 万元的债务。该专利权的账面余额为500万元，已计提减值准备为100万元，公允价值为500万元;该股权投资账面余额为420万元(占X公司有表决权股份的25%)，未计提减值准备，公允价值为400万元。B公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费4万元由A公司承担，发生时由B公司垫付。

　　②B公司将其余400万元债务转成期限为9个月的带息应付票据，面值为400万元，票面年利率为4%.当日，A公司与B公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。A公司将所取得的该专利权作为无形资产，将所取得的X公司股权长期持有(此前A公司未持有X公司股权，取得该股权后对X公司具有重大影响)。

　　2001年1月1日，X公司所有者权益总额为1600万元，其中股本为1000万元。

　　2001年3月2日，X公司按每股0.20元派发2000年度现金股利，A公司收到50万元。

　　2001年度，X公司实现净利润800万元;除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。

　　(2)2002年6月30日，X公司进行增资扩股，股份总额增至5000万股，每股增发价格为2元。A公司未追

　　加投资，所持X公司股份仍为250万股，对X公司不再具有重大影响。

　　2002年7月27日，X公司按每股0.10元派发2001年度现金股利，A公司收到25万元。

　　2002年度，X公司实现净利润1200万元，其中，1至6月份实现净利润400万元，除实现净利润及增发新股外，X公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。

　　(3)2003年3月31日，X公司按每股0.20元派发现金股利，A公司收到50万元。

　　2003年度，X公司实现净利润1800万元;除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。

　　假定A公司对股权投资差额按10年平均摊销。

　　要求：

　　(1) 分别计算2001年1月1日A公司所取得专利权和X公司股权的入账价值，并说明A公司在债务重组日是否应确认损益及其原因。

　　(2)计算2001年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值。

　　(3) 计算2002年6月30日X公司增资扩股后，A公司对X公司长期股权投资的账面价值。

　　(4) 计算2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值。

　　(5) 计算2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值。

　　2.甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.2004年度，甲公司有关业务资料如下：

　　(1) 部分账户年初年末余额或本年发生额如下(金额单位：万元)：

　　(2)其他有关资料如下：1)短期投资不属于现金等价物;本期以现金购入短期股票投资400万元;本期出售短期股票投资，款项已存入银行，获得投资收益40万元;不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。

　　2)应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关，且均以银行存款结算;采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行;销售产成品均开出增值税专用发票。

　　3)原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。

　　年初存货均为外购原材料，年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元。

　　年末库存产成品成本中，原材料为252万元;工资及福利费为315万元;制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。

　　本年已销产成品的成本(即主营业务成本)中，原材料为1840万元;工资及福利费为2300万元;制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。

　　4)待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金;本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金540万元。本年摊销待摊费用的金额为60万元。

　　5)4月1日，以专利权向乙公司的投资，占乙公司有表决权股份的40%，采用权益法核算;甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为400万元。该专利权的账面余额为420万元，已计提减值准备20万元(按年计提)。

　　2004年4月1日到12月31日，乙公司实现的净利润为600万元;甲公司和乙公司适用的所得税税率均为33%. 6)1月1日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。

　　4月2日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元，以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。

　　7)无形资产摊销额为40万元，其中包括专利权对外投出前摊销额15万元，年末计提无形资产减值准备40万元。

　　8)借入短期借款240万元，借入长期借款460万元;长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。

　　预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用5万元，确认长期借款利息费用20万元，其余财务费用均以银行存款支付。

　　9)应付账款，预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算;本期购买原材料均取得增值税专用发票。

　　本年应交增值税借方发生额为1428万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元，已交税金为1131.86万元，贷方发生额为1428万元。均为销售商品发生的增值税销项税额。

　　10)应付工资、应付福利费年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。

　　11)营业费用包括工资及福利费114万元，均以货币资金结算或形成应付债务;折旧费用4万元，其余营业费用均以银行存款支付。

　　12)管理费用包括工资及福利费285万元，均以货币资金结算或形成应付债务，折旧费用124万元;无形资产摊销40万元;一般管理用设备租金摊销60万元;计提坏账准备2万元;计提存货跌价准备20万元;其余管理费用均以银行存款支付。

　　13)投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利125万元，款项已存入银行;甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。

　　14)除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。

　　15)不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。

　　要求：计算答题卷“甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目”的金额，并将结果填入相应的表格内。

　　甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目：

　　四、综合题。

　　1.东方股份有限公司(本题下称东方公司)系境内上市公司，2002年至2003年，东方公司发生的有关交易或事项如下：(1)2002年10月1日，东方公司与境外A公司签订一项合同，为A公司安装某大型成套设备。

　　合同约定：①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由东方公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成;②合同总金额为1000万美元，由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分别支付合同总金额的40%，其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付;③合同期为16个月。

　　2002年10月1日，东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为6640万元人民币。

　　(2)2002年11月1日，东方公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同，由B公司负责地基平整及相关设施建造。

　　合同约定：①B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工;②合同总金额为200万美元，由东方公司于2002年12月31日向B公司支付合同进度款，余款在合同完成时支付;③合同期为3个月。

　　(3)至2002年12月31日，B公司已完成合同的80%;东方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同进度款。

　　2002年10月1日到12月31日，除支付B公司合同进度款外，东方公司另发生合同费用332万元人民币，12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4980万元人民币，其中包括应向B公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度;合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。

　　2002年12月31日，东方公司收到A公司按合同支付的款项。

　　(4)2003年1月25日，B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经东方公司验收合格。当日，东方公司按合同向B公司支付了工程尾款。

　　2003年，东方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另发生合同费用4136万元人民币;12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。

　　2003年12月31日，东方公司收到A公司按合同支付的款项。

　　(5)其他相关资料：①东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算;按年确认汇兑损益;2001年12月31日“银行存款”美元账户余额为400万美元。

　　②美元对人民币的汇率：2001年12月31日，1美元=8.1元人民币2002年12月31日，1美元=8.3元人民币2003年1月25日，1美元=8.1元人民币2003年12月31日，1美元=8.35元人民币③不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：(1)分别计算东方公司2002年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。

　　(2)计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响。

　　(3)分别计算东方公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。

　　(4)计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响。

　　2.甲公司系2000年12月31日在上海证券交易所挂牌的上市公司。主要从事小轿车及配件的生产销售。该公司2001年和2002年实现的净利润分别为8000万元和9000万元。预计从2003年起未来五年内每年可产生应纳税所得额8000万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%;适用的所得税率为33%;除增值税，所得税外不考虑其他相关税费。

　　(1)甲公司于2002年12月25日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议：①将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的5%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

　　甲公司从2001年起对售出的产品实行"三包"政策(即包退、包换和包修)，每年按销售收入的2.5%计提产品保修费用;2002年末，产品保修费用余额为100万元(2001年和2002年计提数分别为600万元和550万元，实际发生保修费用分别为520万元和530万元)。公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生的数基本一致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从2003年起改按年销售收入的5%计提产品保修费用。

　　甲公司2003年度实现的销售收入为20000万元;实际发生保修费用500万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。

　　②将2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧

　　法，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

　　甲公司上市两年来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式，对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧。甲公司上市两年来对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产从应纳税所得额中扣除的折旧额，是按加速折旧法计提并影响损益的金额。为与税法一致，董事会决定，从2003年起对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产按加速折旧法计提折旧。

　　甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为1000万元，每年按加速折旧法计提的折旧额为1500万元。假定每年生产用固定资产计提的折旧额的20%形成存货，其余均随着产成品的销售转入主营业务成本;上年末产成品存货在下一年度出售50%.③将3年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的50%提高到100%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

　　甲公司每年销售小轿车及其配件均有固定客户，公司根据历年资料及客户资信情况，对应收账款按其账龄确定坏账准备计提比例，对3年以上账龄的应收账款按其余额的50%计提。为实施更谨慎的会计政策，董事会决定，从2003年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100%计提坏账准备。

　　甲公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额50%以上的坏账损失。2003年度，公司的客户未发生增减变动，客户的财务状况和资信状况也未发生明显变化。假定甲公司2003年未发生坏账损失;并假定按税法规定，公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司2003年度应收账款余额，账龄及坏账准备计提比例资料如下表：

　　④将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。

　　甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果，董事会决定，从2003年起对所得税改按债务法核算;同时，考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除，遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额。

　　⑤将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并范围。

　　甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%.因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2002年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。为此，董事会决定，不将乙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。

　　假定除实现净利润外，乙公司在2003年度未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司2003年度就该项股权投资摊销了20万元的股权投资差额。假定公司摊销的股权投资借方差额不允许从当期应纳税所得额中扣除。

　　甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%.因生产过程及产品不符合新的环保要求，丙公司已于2002年11月停产，且预计其后不会再开工生产。为此，董事会决定，不将丙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。

　　(2)甲公司2003年年初及2003年度与乙公司、丙公司相关交易资料如下：①乙公司年初存货中有1000万元系于2002年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20%;至2003年末，款项尚未结算。乙公司购入的该批小轿车已在2003年度对外销售50%.②乙公司2003年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为3000万元，销售毛利率为25%.款项已经结算。至2003年末，该批汽车配件已全部对外销售。

　　2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。

　　③乙公司年初固定资产中有1000万元系于2001年12月从甲公司购入。甲公司销售固定资产给乙公司的销售毛利率为20%.款项已经结算。乙公司购买该固定资产用于管理部门，并按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。

　　④丙公司2003年年末存货中有200万元系于2002年10月从甲公司购入的汽车配件。甲公司销售该汽车配件的销售毛利率为25%，款项已经结算。

　　(3)甲公司2003年度财务报告于2004年4月20日经批准对外报出。2004年1月1日至4月20日发生的有关交易或事项如下：① 1月10日，甲公司收到某汽车修理厂退回的2003年12月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用发票。该批汽车配件的销售价格为3000万元，增值税额为510万元，销售成本为2250万元。该批配件的货款原已结清。至甲公司2003年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。

　　②2月1日，甲公司收到当地法院通知，一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金500万元，并承担诉讼费用20万元。甲公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至甲公司2003年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。

　　上述诉讼事项系甲公司与丁公司于2003年2月签订的供销合同所致。该合同规定甲公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与甲公司协商，要求甲公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2003年11月向当地法院提起诉讼，要求甲公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。

　　甲公司于2003年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司2004年2月1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其应纳税所得额中扣除。

　　③3月5日，董事会决定，于2004年内以15000万元收购某专门生产汽车发动机的公司，并拟拥有该公司有表决权资本的52%.至2003年度财务报告批准对外报出时，该收购计划正在协商中。

　　(4)其他有关资料如下：①甲公司2004年2月15日完成2003年度所得税汇算清缴。

　　②甲公司2003年度实现的净利润未作分配。

　　③甲公司除上述事项外，无其他纳税调整事项，乙公司，丙公司与甲公司适用相同的所得税税率。

　　④以上所指销售价格不含增值税额，且均为公允价值。

　　(5)甲公司按2002年12月25日董事会决定在2003年12月31日初步编制的个别会计报表(年末数或本年发生数)的有关数据(未计算递延税款，所得税费用以及相关的净利润和年末未分配利润)，以及乙公司、丙公司个别会计报表数据如下：(其中，所给数据中"甲公司"栏的未分配利润为年初未分配利润数)。

　　资产负债表及利润表(简表)　　　　　金额单位：万元

　　要求：(1)判断2002年12月25日甲公司董事会会议所作决定是否正确，并说明理由。

　　(2)对2002年12月25日甲公司董事会会议所作决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2003年度个别会计报表相关项目的金额。

　　(3)编制甲公司2003年度合并会计报表。