2016年注册会计师考试《会计》强化练习题三_第3页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.【答案】D

　　【解析】与专门借款有关的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。

　　2.【答案】A

　　【解析】201 1年第一季度一般借款本金加权平均数=200×3/3+600×1/3=400(万元)。

　　3.【答案】A

　　【解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

　　4.【答案】A

　　【解析】借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

　　5.【答案】B

　　【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

　　6.【答案】D

　　【解析】应收账款不存在建造或牛产的问题，不属于符合资本化条件的资产。

　　7.【答案】D

　　【解析】2011年专门借款可资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32(万元);一般借款资本化金额=(150 ×7/12+150×3/12)× 6%=7.5(万元)。2011年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5(万元)。

　　8.【答案】A

　　【解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化;以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。

　　9.【答案】A

　　【解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化;以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。此题2010年10月5日工程已达到预定可使用状态。

　　10.【答案】D

　　【解析】借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当将中断期间所发生的借款费用计入财务费用。

　　11.【答案】C

　　【解析】一般借款利息资本化应与资产支出相挂钩。

　　12.【答案】D

　　【解析】2010年借款费用的资本化金额=300 ×6%× 3/12-1.5=3(万元)。

　　13.【答案】A

　　【解析】因不符合开始资本化的条件，所以应予以资本化的利息为零。

　　14.【答案】

　　(1)B

　　【解析】至2011年1月1日，借款费用开始资本化的条件全部满足。

　　(2)B

　　【解析】2011年度利息资本化金额=12000×3%× 7/12-30=180(万元)。

　　15【答案】

　　(1)D

　　【解析】借款费用开始资本化的时点为2011年1月1日，选项A错误;2011年4月l9日至8月7 日，因进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，不应暂停借款费用资本化，选项B错误，选项D正确;资本化期间专门借款利息收人应冲减资本化金额，选项c错误。

　　(2)C

　　【解析】利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用一尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入=12000 × 3%-50=310(万元)。由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化。

　　16.【答案】

　　(1)B

　　【解析】至2010年4月1日，借款费用开始资本化的三个条件均已满足。

　　(2)C

　　【解析】一般借款资本化率(年)=(4000 ×6%+20000×8%)/(4000+20000) =7.67%。

　　(3)D

　　【解析】2010年专门借款利息资本化金额=6000 × 6%× 5/12—3000 × 0.25%× 2—2000 ×0.25%×1=130(万元);2010年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×2/12=166.67(万元)，2010年一般借款利息资本化金额=166.67×7.67%=12.78(万元)。2010年利息资本化金额=130+12.78=142.78 (万元)。

　　(4)D

　　【解析】2011年专门借款不能够资本化的期间为10月1日～12月31日，共3个月，2011年专门借款利息应计入当期损益的金额=6000 ×6%× 3/12=90(万元);2011年占用一般借款的资产支出加权平均数=(1000+4000)× 9/12+2000×6/12+1000×3/12=5000(万元)。

　　2011年一般借款利息应计入当期损益的金额= (4000 × 6%+20000 × 8%)-(5000 × 7.67%)=1456.5(万元)。2011年应计入当期损益的金额=90+1456.5=1546.5(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.【答案】ABCE

　　【解析】借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额，借款承诺费属于辅助费用。

　　2.【答案】ABC

　　【解析】计提在建工程人员工资未发生资产支出;赊购工程物资(不带息)不属于资产支出。

　　3.【答案】ABC

　　【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

　　4.【答案】ABCE

　　【解析】资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;

　　5.【答案】ABC

　　【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：(1)资产支出已经发牛;(2)借款费用已经发生;(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

　　6.【答案】ACE

　　【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借人专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存人银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定;为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额;借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。

　　7.【答案】AC

　　【解析】资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内;在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

　　8.【答案】ACDE

　　【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的(不是非连续超过3个月)，应当暂停借款费用的资本化;在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始;如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序(如因进行工程质量和安全检查停工中断)，借款费用的资本化应当继续进行。

　　9.【答案】ABc

　　【解析】计提建设工人工资和职工福利费并未发生资产支出。

　　10.【答案】ACE

　　【解析】借款辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费 (如发行债券手续费)、承诺费、佣金等。

　　11.【答案】

　　(1)AC

　　【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借人专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存人银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。

　　(2)BDE

　　【解析】借款费用开始资本化的时点是2009年

　　1月1日;停止资本化的时点是2010年6月30日。

　　2009年专门借款发生的利息金额=2000×6%+4000 ×7%×6÷12=260(万元)

　　2009年短期投资收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(万元)

　　2009年的利息资本化金额=260-75=185(万元)

　　2010年1月1日～6月30 日专门借款发生的利息资本化金额=2000×6%×6÷12+4000 × 7%×6÷12-500×0.5%×6=185(万元)