2017年注册会计师综合阶段考试职业能力综合测试1_第2页

　　4.简要说明审计项目组应当实施哪些主要审计程序，以获取北方阀门2009年度财、务报表期初余额充分、适当的审计证据。

　　答案

　　由于北方阀门上期财务报表经由黄河会计师事务所审计，因此项目组应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。具体来说包括如下可能的程序：

　　(1)审查被审计单位财务报表期初余额是否反映上期运用恰当会计政策的结果

　　(2)审查上期会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，如果会计政策发生变更，考虑这些变更是否恰当、会计处理是否正确、列报是否恰当

　　(3)查阅前任注册会计师的工作底稿

　　应当在征得被审计单位同意后，与前任注册会计师沟通，利用前任注册会计师的工作、查阅前任注册会计师的审计工作底稿。查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容、针对上期财务报表的审计计划和审计总结，以及上一年度其他相关重要事项。

　　(4)考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力

　　在与前任注册会计师沟通时，注册会计师应当考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。如果认为前任注册会计师不具有独立性，或者不具有应有的专业胜任能力，则无法通过查阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据。

　　5.针对资料(一)所提到的在次年初供应商根据北方阀门上年实际采购原材料的金额向其返还3%的货款的安排，简要分析北方阀门在增值税处理方面应当注意的事项。

　　答案

　　根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发[2004]136号)规定：对增值税一般纳税人向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减供货方当期增值税进项税金。

　　(1)因为北方阀门厂支付的手续费与销售额挂钩，按照所以确定适用“平销返利”政策，北方阀门在增值税处理方面应当注意以下几个问题：

　　(2)对于收到的返还款，要计算转出进项税额，当期应冲减进项税金=当期取得的返回资金/(1+所购货物适用的增值税税率)×所购货物适用增值税税率

　　(3)增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。所以支付返利的公司不得开具增值税专用发票。

　　6.针对资料(二)第1项，判断北方阀门将金山公司纳入2009年度财务报表合并范围是否恰当，并简要说明理由。

　　答案北方阀门将金山公司纳入2009年度财务报表合并范围是不恰当的。

　　理由：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。金山公司董事会决议经三分之二以上董事同意方可通过，金山公司董事会成员共9名，北方阀门应该委派6名以上的董事，才能控制金山公司，而北方阀门委派董事5名，无法控制被投资方的生产经营和财务决策，所以北方阀门虽然占金山公司注册资本的60%，但是金山公司不是北方阀门的子公司，不应该纳入其合并报表。

　　7.针对资料(二)第2项，计算北方阀门购买黄海公司90%股权时产生的商誉的金额，以及应当纳入北方阀门2009年度合并利润表的黄海公司净利润的金额。

　　答案合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产(即非股权支付额)，不高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20%的，经税务机关审核确认，可以确认为免税合并。本题全部用银行存款取得股权，不符合免税合并条件，应认定为应税合并。取得的资产账面价值与计税基础不产生暂时性差异。

　　北方阀门占黄海公司可辨认净资产公允价值份额=2800×90%=2520(万元)

　　产生的商誉=3000-2520=480(万元)

　　应纳入北方阀门2009年度合并利润表的黄海公司净利润的金额=(100-800/45×5/12)×90%=83.33(万元)

　　8.针对资料(二)第3项和第4项，分别编制北方阀门与转让广通银行股票和北方医药股权相关的会计分录。

　　答案(1)转让广通银行股票的会计分录：

　　借：银行存款 5200

　　贷：可供金融资产——成本 2000

　　——公允价值变动 3000

　　投资收益 200

　　借：资本公积——其他资本公积 3000

　　贷：投资收益 3000

　　(2)转让北方医药股权的会计分录：

　　借：银行存款 1800

　　贷：长期股权投资——成本 500

　　——损益调整 450

　　——其他权益变动 50

　　投资收益 800

　　借：资本公积——其他资本公积 50

　　贷：投资收益 50

　　9.针对资料(四)第1项至第3项，结合资料(七)，逐项判断北方阀门的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。

　　答案

　　事项1的会计处理不恰当。本项补助款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益。应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时期，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。

　　事项2的会计处理不恰当。本事项属于不附追索权方式金融资产，表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关的应收账款。将收到的转让款与所转让应收账款账面价值之间的差额10万元(即300-50-240(注))计入营业外支出。

　　(注：正确的会计处理为：

　　借：银行存款 240

　　坏账准备 50

　　营业外支出 10

　　贷：应收账款 300

　　事项3的会计处理不恰当。北方阀门2009年度财务报表于2010年3月20日批准对外报出，本项销售退回发生在批准报出之前，属于资产负债表日后调整事项，应追溯调整2009年度财务报表的营业收入和营业成本，并开具增值税红色专用发票冲减增值税，而不是冲减2010年1月的营业收入和营业成本。

　　10.针对资料(五)第1项至第5项，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生影响，并简要说明理由。如果认为对审计项目组的独立性产生影响，简要提出应对措施。

　　答案

　　(1)产生不利影响。北方阀门将内部审计职能外包给嘉德会计师事务所。该外包业务属于涉及承担管理层职责的内部审计服务。会计师事务所在为审计客户提供内部审计服务同时承担管理层职责。将对独立性产生非常严重的不利影响。导致没有防范措施能够将其降低至可接受水平。(教材P133)

　　(2)产生不利影响。 杨鹏推荐自己的朋友李明担任北方阀门董事会秘书可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生影响。由于董事会秘书属于高级管理人员，因此会计师事务所不得提供的该项招聘服务。(教材P136)

　　(3)产生不利影响。审计项目组成员李运将在完成北方阀门2009年度财务报表审计工作后加入北方阀门担任财务部负责人。将因自身利益对独立性产生不利影响。防范措施：①将该李运调离审计项目组;②有审计项目组以外的注册会计师复核李运在审计项目组中做出的重大判断。(教材P121)

　　(4)不产生影响。 嘉德会计师事务所安排未参与北方阀门(公众利益实体)2009年度财务报表审计的注册会计师王宇将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。该服务属于日常的机械性的工作，且注册会计师王宇不是审计项目组的成员，因此不会对独立性产生影响。(教材P128)

　　(5)产生不利影响。审计项目组成员张平的父亲曾担任北方阀门主管销售的副总经理， 可能因自身利益、 密切关系或外在压力对独立性产生影响。防范措施：将张平调离审计项目组。(教材P118)

　　11.针对资料(六)第1项至第6项，假定不考虑职业道德的有关规定，代杨鹏简要回复财务总监提出的问题。

　　(1)事项1

　　会计处理：

　　①售后租回交易可以形成售后租回经营租赁和售后租回融资租赁，但北方阀门正与北方信托公司协商一笔售后租回交易属于一种“不动产信托”，即北方阀门希望通过北方信托公司进行融资，可以认为其形成售后租回形成了融资租赁。

　　②售后租回形成融资租赁的会计处理：售价与资产账面价值之间的差额(无论是售价高于资产账面价值还是低于资产账面价值)在会计上均未实现，这部分差额应予以递延，计入递延收益，并按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊，作为折旧费用的调整。

　　税务处理：

　　①营业税：售后租回，在办公楼的时候应当按照销售不动产征收5%的营业税。计算时，如果该办公楼是北方阀门外购的，则可以按照销售收入减去购进原价的差额计算缴纳营业税。如果是自建的，按照销售收入全额征收营业税。

　　而对于北方信托公司来讲，是融资租赁方式，则在最后不动产所有权转移时征收销售不动产的营业税。同时在缴纳营业税的时候还应当缴纳相应的城市维护建设税和教育费附加。

　　②印花税：签订产权转移合同的时候还要按照产权转移书据缴纳0.5‰的印花税，同时签订融资租赁合同的时候，按照借款合同0.05‰缴纳印花税。

　　③房产税：如果没有，按照规定应由北方阀门缴纳房产税;租回时，按照规定，融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。

　　④企业所得税：售出期所调增的应纳所得额，等于租赁期累计调减的应纳税所得额，每年的会计利润与应纳税所得额的差异应属时间性差异。

　　⑤土地增值税：销售不动产要按照税法的规定计算土地增值税。

　　(2)事项2

　　会计处理：

　　①因解决的厂房紧张问题，不是进行对厂房涉及相关投资项目的内部投资，所以认为其属于经营租赁。

　　②承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益;其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。本事项租入厂房，应将租金费用按照直线法计入制造费用等科目。

　　③因为是向其母公司长河集团租入厂房，属于关联方交易，应当在报表附注中进行适当披露。

　　税务处理：

　　因为属于关联方交易，所以租入厂房，其对应的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税都由出租方按照市场价格计算，北方阀门只需要就签订的租赁合同缴纳1‰的财产租赁合同印花税。

　　(3)事项3，

　　会计处理：本事项属于职工福利，企业以低于购入成本20%的价格向管理人员住房，应当将价款与成本的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理：

　　①如果住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，计入管理费用。

　　②如果住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为管理费用。

　　税务处理：

　　①营业税：购入若干套商品房，并以低于购入价20%的价格给部分管理人员，需要按照销售不动产缴纳营业税。对于纳税人销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，税务机关可按下列顺序确定其营业额：1、按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;2、按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;3、按下列公式核定：营业额=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)。

　　缴纳了营业税同时也需要缴纳城建税和教育费附加。

　　②代扣代缴个人所得税：企业按照低于购置价格商品房给其管理人员，管理人员因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得“项目缴纳个人所得税。具体计算税额可比照取得全年奖金的征税办法，计算管理人员应纳的个人所得税，由企业代扣代缴个人所得税。

　　③企业所得税：企业商品房，需要按照公允价值确认收入，缴纳企业所得税。

　　(4)事项4

　　会计处理：针对增值税的处理，在购入时应当计算增值税的进项税额85万元，并申报抵扣，不应计入到固定资产的成本;销售时，应确认增值税的销项税额81.6万元(480×17%)并开出增值税专用发票。

　　税务处理：

　　①增值税：北方阀门财务部认为此项销售为增值税的免税事项是不正确的。北方阀门需要按照适用税率17%计算增值税的销项税。自2009年1月1日起企业购进固定资产(除小汽车、摩托车和游艇外)，取得增值税专用发票或海关缴款书的，可以申报抵扣进项税。增值税一般纳税人取得2010年1月1日前开具的增值税专用发票，应在开具之日起90日内到税务机关办理认证;取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证。北方阀门于2009年2月购入安全生产专用设备，是可以抵扣增值税进项税，但是由于企业自身原因，未能按规定抵扣进项税。在销售安全生产设备时，不属于销售不能抵扣进项税的固定资产，应该按照适用税率17%计算缴纳增值税销项税。

　　②企业所得税：企业购置并实际使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。但是企业购置安全生产专用设备后在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。因此本题中北方阀门应在2010年补缴2009年已经抵免的企业所得税税款。

　　(5)事项5

　　税务处理：

　　纳税人享受技术开发费加计扣除的政策，必须帐证健全，并能从不同会计科目中准确归集技术开发费用实际发生额。需要提出对研发费用实行专账管理和制定专门的预算，并且提请总经理办公会或董事会批准立项。

　　纳税人在年度纳税申报时应报送以下材料：技术项目开发计划(立项书)和技术开发费预算;技术研发专门机构的编制情况和专业人员名单;上年及当年技术开发费实际发生项目和发生额的有效凭据。

　　(6)事项6

　　税务处理：因为北方阀门和北方进出口公司是母子公司关系，独立法人之间是不能将业务招待费相互“调剂”列支的，所以公司这一做法是错误的