危险信号法(红旗标志)

　　在内部审计中，内部审计师应关注容易导致舞弊发生的内部控制薄弱点，这是内部审计师遵循应有的职业审慎性的要求。危险信号法(红旗标志)就是帮助内部审计师关注控制弱点的一种有效方法，它是利用一整套文字标明哪种条件下舞弊发生率较高的方法。内部审计师必须警觉那些预示控制制度不当可能导致舞弊的信号，这些信号被称为“红旗标志”或“危险信号"(以下统称为“危险信号”)。

　　危险信号是指可能与舞弊行为相关联的事项或活动，是在总结以往舞弊经验的基础上得出的，因此，在有危险信号的地方，人们通常会发现舞弊的特征或状况，并且发生舞弊的可能性会比较高。对每个组织来说，编制“危险信号”清单是一项很好的做法。但是，危险信号不能证明舞弊已经发生，需要客观证据支持。

　　所有舞弊活动都具有影响舞弊实施的共同条件：机会、动机和合理化。

　　机会，是指工作区域所处的环境。较弱的控制或缺乏控制都为非法者提供了实施舞弊的机会，如：▲ 显示有效的程序中存在缺陷;▲ 暂时出现的扰乱有效程序执行的情况(如管理人员缺席或者异常沉重的工作负担);▲ 较弱的管理层结构，使管理人员可以绕过有效控制制度。

　　动机，也可以说刺激、压力，是指舞弊行为的实施理由。

　　合理化，是指在一些研究舞弊著作中都提到的一种行为方式，即，实施舞弊的人都需要能够以一些方式来解释自己的行为。

　　通常来说，危险信号的类型包括：审计循环危险信号、环境危险信号、行业特有的危险信号、犯罪者危险信号。

　　有两种特定类型微观环境为舞弊实施提供了特定机会，即跨国组织和过分依赖技术的组织。

　　有四个行业，其发生舞弊的比率占白领舞弊的70%以上：金融服务业、制造业、保险业和能源业。

　　犯罪者危险信号涉及的三个舞弊条件，具体如下：

　　▲ 机会方面：拒绝休假;提升和交流某岗位的雇员;自愿承担与资金、信息系统、会计记录和资产有关工作的雇员;雇员或管理人员倾向于与某些客户建立紧密关系;存在的不断发生危机的氛围;没有得到和解的案子或者没有对未能和解案子进行调查;某管理人员在某一特定岗位年限太长。

　　▲ 动机方面：与家庭收入不一致的生活方式或财产;夸耀拥有的财产;高负债;满足公司或家庭目标带来的压力;挣大钱的强烈欲望;过多涉入挣钱计划之中。

　　▲ 合理化方面：低标准的道德意识;过去破坏法律或非正当地利用职业的经历;由于不良习惯或无恶意的性格缺陷而产生的违规行为;对雇主或上级不满。

　　审计师应该还要警觉到一些行为信号，例如，抱怨某位雇员的方式;雇员忠诚度或参与度的下降;突然辞职或回答问题时闪烁其词;在审计中缺少合作态度或抱有抵触情绪。

　　舞弊活动大小与犯罪者的位置有关，由业主或执行层实施舞弊造成的损失是管理人员舞弊造成损失的5倍，而管理人员舞弊造成的损失是雇员舞弊造成直接经济损失的13倍。但是，管理人员舞弊所显示出来的许多危险信号和他们下属职员舞弊的危险信号是一样的。

　　财务报表危险信号，虚假利润，不适当的资产价值，不适当的披露等。

　　危险信号法在形式上非常有用，但它所提供的信息有一定的局限性：收集危险信号信息不能作为审计业务内容的常规部分;很多常见的危险信号并不意味着总是与舞弊联系在一起;由于危险信号的主观性，它们难以被量化或评估。