第三章　负债

　　本章属于考试的重点章节，通常会与资产、收入等其他会计要素结合考查。从历年考试来看，各类题型均会涉及。考生在学习本章时应重点关注应付职工薪酬、应交税费的相关内容。

第一节　短期借款

　　一、短期借款概念

　　是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种款项。

　　目的：为了满足正常生产经营所需的资金为了抵偿某项债务而借入的

　　债权人：银行

　　其他非银行金融机构

　　其他单位

　　个人

　　二、短期借款账务处理

筹资业务	账务处理	注意事项
取得资金	借：银行存款 　贷：短期借款	1.如果短期借款利息是按期支付的，如按季度支付利息，或利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业应当采用月末计提方式进行短期借款利息的核算 2.如果数额不大，可以不采用月末计提方式，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益
计算利息 (重点理解）	（1）预提利息 借：财务费用 　贷：应付利息 （2）支付利息 借：财务费用 　　应付利息 　贷：银行存款
偿还本息	借：短期借款 　贷：银行存款

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　　【例题·单选题】2013年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2013年11月30日该短期借款的账面价值为(　　)万元。(2014年)

　　A.120.5

　　B.102.5

　　C.100

　　D.102

　　【答案】C

　　【解析】短期借款的利息计入应付利息，不影响短期借款的账面价值，所以2013年11月30日短期借款的账面价值仍是100万元。

　　【例题•单选题】2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月、到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利率6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是(　　)。(2013年)

　　A.借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　202000

　　B.借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　202000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　202000

　　C.借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　202000

　　D.借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　202000

　　【答案】D

　　【解析】本题短期借款利息不采用预提方式，所以在支付时直接计入当期损益，还款时借记“短期借款”、“财务费用”，贷记“银行存款”。短期借款的利息=200000×6%÷12×2=2000(元)。