五、长期借款、应付债券及长期应付款的核算

　　1.长期借款

　　长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

　　长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，应计入“应付利息”

　　(1)属于筹建期间的计入管理费用

　　(2)属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入“在建工程”“制造费用”“研发支出”

　　(3)用于正常经营所需流动资金周转――――――计入“财务费用”

　　2、应付债券

　　对于面值发行的债券，每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相已知的原则计入有关成本费用

　　对于分期付息，到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息计入“应付利息”科目;

　　对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息计入“应付债券-应计利息”。

　　3.长期应付款

　　【本章典型试题】

　　1、【单选】企业开出并承兑的商业汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据 ( ) 。

　　A.转作短期借款

　　B.转作应付账款

　　C.转作其他应付款

　　D.仅做备查登记

　　答案：B

　　2、【单选】企业因债仅人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入( )。

　　A 资本公积

　　B 其他应付款

　　C 营业外收入

　　D 其他业务收入

　　答案：C

　　解析：根据06年颁布的新企业会计准则，企业因债仅人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入营业外收入中核算。

　　3、【单选】某企业于2009年6月2日从甲公司购入—批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10—1/20—n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2009年6月11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为( )万元。

　　A.147

　　B.150

　　C.172.5

　　D.175.5

　　答案：D

　　解析：企业购买产品时该应付账款的入账价值为150+25.5=175.5万元。

　　4、【单选】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是( )。

　　A.商品价款

　　B.增值税进项税额

　　C.现金折扣

　　D.销货方代垫运杂费

　　答案：C

　　5、【多选】下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有( )

　　A.客户存入的保证金

　　B.应付股东的股利

　　C.应付租入包装物的租金

　　D.预收购货单位的货款

　　答案：AC

　　解析：选项B计入应付股利，选项D在预收账款项目中核算。

　　6、【单选】2008年7月1日，甲企业按面值发行5年期、到期一次还本付息、年利率6%(不计复利)、面值总额为10000万元的债券。2009年12月31日“应付债券”科目的账面余额为( )万元。

　　A 10600

　　B 10000

　　C 10300

　　D 10900

　　答案：D

　　解析：一次还本付息的应付债券从发行到2009年底时已经将一年半的利息，该利息计提并增加了应付债券的账面价值，所以应付债券的账面价值=10000×(1+6%×1.5)=10900

　　7、【多选】企业发生的下列各项利息支出，可能计入财务费用的有( )

　　A.应付债券的利息

　　B.短期借款的利息

　　C.带息应付票据的利息

　　D.筹建期间的长期借款利息

　　答案：ABC

　　解析：注意题目中的“可能”。

　　8、【多选】企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有 ( )。

　　A.财务费用

　　B.在建工程

　　C.应付债券

　　D.长期待摊费用

　　答案： ABC

　　解析：企业按面值发行债券，则每期计提利息时借记“在建工程”、“财务费用”“研发支出”“制造费用”等科目，贷记“应付债券”或“应付利息”科目。

　　9、【多选】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有( )

　　A.筹建期间的借款利息计入管理费用

　　B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用

　　C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用

　　D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本

　　答案：ACD

　　解析：选项B是计入管理费用中的。

　　10、【判断】企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息应当计入财务费用。( )

　　答案：错

　　解析：专门借款发生的利息支出也会涉及“在建工程”“制造费用”“研发支出”