三、存货清查、存货减值

　　1.存货清查

　　(1)存货盘盈的会计处理

　　①企业发生存货盘盈时，报经批准前：

　　应借记有关存货科目，贷记“待处理财产损溢”科目;

　　②报经批准后

　　借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。

　　(2)存货盘亏及毁损的会计处理

　　企业发生存货盘亏及毁损时，报经批准的前

　　借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关存货科目。

　　报经批准后应作如下会计处理;

　　①对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目;

　　②对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目;

　　③扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。

　　2.存货减值

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

　　其中，

　　成本是指期末存货的实际成本;

　　可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

　　可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

　　存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

　　以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

　　计提跌价准备时：借：资产减值损失-计提的存货跌价准备

　　贷：存货跌价准备

　　转回已提的存货跌价准备时：

　　借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备

　　【典型例题】

　　1. 【单选】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为 ( )万元。

　　A.216

　　B.217.02

　　C.240

　　D.241.02

　　【答案】 A

　　【解析】增值税一般纳税人支付加工费的增值税可以抵扣，所以增值税不计入材料成本;

　　委托加工收回的物资收回后用于继续生产应税消费品，因此消费税也可以扣除，即消费税不计入委托加工物资的成本。

　　甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216(万元)。

　　2. 【单选】下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是( )。

　　A.已发出商品但尚未确认销售收入

　　B.已确认销售收入但尚未发出商品

　　C.已收到材料但尚未收到发票账单

　　D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料

　　答案：A

　　解析：企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。

　　3. 【单选】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是( )。

　　A.管理不善造成的存货净损失

　　B.自然灾害造成的存货净损失

　　C.应由保险公司赔偿的存货损失

　　D.应由过失人赔偿的存货损失

　　答案：A

　　解析：B应计入“营业外支出”，CD计入“其他应收款”

　　4. 【单选】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为(　)万元。

　　A.-10

　　B.0

　　C.10

　　D.12

　　答案：D

　　解析：乙存货的可变现净值=110-20-2=88，成本高于可变现净值，

　　所以要计提跌价准备100-88=12(万元)

　　5. 【单选】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元;本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元;本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为( )万元。

　　A.46

　　B.56

　　C.70

　　D.80

　　答案：B

　　解析：商品进销差价率=〔(46-30)+(54-40)〕/(46+54)=30%;

　　销售商品应该结转的实际成本=80×(1-30%)=56(万元)

　　6.【多选】下列各项中，关于企业存货的表述正确的有( )。

　　A.存货应按照成本进行初始计量

　　B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本

　　C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量

　　D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本

　　答案：ABCD

　　7. 【判断】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。(　)

　　答案：×

　　解析：已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。