三、交易性金融资产(主要考核客观题，不定项选择题也会涉及)

　　3.处置(终止确认)

　　借：其他货币资金——存出投资款

　　贷：交易性金融资产——成本

　　交易性金融资产——公允价值变动(或借方)

　　投资收益(或借方)

　　同时：

　　公允价值变动损益转入投资收益：

　　借：公允价值变动损益(或贷方)

　　贷：投资收益(或借方)

　　【例题·案例分析题】甲公司2009年7月1日购入乙公司2009年1月1日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2 000元，另支付交易费用150元。2009年12月31日，该股票市价为12元。2010年3月宣告现金股利500元，2010年4月收到现金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的价格将该股票出售(甲公司将持有的乙公司股票作为交易性金融资产核算)。

　　要求：编制甲公司与上述业务的相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)账务处理：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　 2 150

　　2009年12月31日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　 400

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　2010年3月

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　2010年4月

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　2010年5月1日

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　 3 000

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　——公允价值变动　　　　　　　　　　 400

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　(1)计算持有该项交易性金融资产整个持有期间累计实现的投资收益

　　投资收益科目的贷方合计-投资收益科目的借方合计

　　或：总的现金流入(其他货币资金—存出投资款借方)(3 000+500)减去总的现金流出(其他货币资金——存出投资款贷方)(2 150)=1 350(元)。

　　(2)计算对某一年度(当期损益)的影响金额=+涉及损益类科目的贷方-涉及损益类科目的借方=正数为收益，负数为亏损

　　2009年对当期损益的影响金额=400-150=250(万元);

　　2010年对当期损益的影响金额=500+600-400+400=1100(万元)。

　　(3)计算对某一年度(投资收益)的金额=涉及投资收益科目的贷方-涉及投资收益科目的借方=正数为收益，负数为亏损。

　　2009年投资收益的影响金额=-150(万元);

　　2010年投资收益的影响金额=+500+600+400=1500(万元)。两年合计总的投资收益=1350元。

　　【例题·单选题】2011年5月20日，甲公司以200万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年当期损益的影响金额为(　　)万元。

　　A.14

　　B.15

　　C.19

　　D.20

　　【答案】A

　　【解析】甲公司该项交易性金融资产2011年的会计处理：

　　购入时：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　 195

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　　 201

　　期末公允价值变动时：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　　15

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　因此，该项交易性金融资产对甲公司2011年当期损益的影响金额为14万元(公允价值变动损益15万元-投资收益1万元)。

　　【例题·单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元;出售前该金融资产的账面价值为2800万元(其中成本2 500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为(　　)万元。(2011年)

　　A.200

　　B.-200

　　C.500

　　D.-500

　　【答案】C

　　【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=3 000-2 500=500(万元)

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　 3 000

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　 300

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 300