五、应收款项减值(主要考核客观题可能涉及不定项选择题)
(一)应收款项减值损失的确认(2011年判断)
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。
会计分录为:
借:资产减值损失(当期损益)
贷:坏账准备
【提示】应收款项包括:应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。
【例题·多选题】下列各项中,应计提坏账准备的有( )。(2010年)
A.应收账款
B.应收票据
C.预付账款
D.其他应收款
【答案】ABCD
【解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都应计提坏账准备。
(二)备抵法下计提坏账准备的会计处理
企业应当设置“坏账准备”科目,核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。
坏账准备可按以下公式计算:
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额。
【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目,贷方登记增加,借方登记减少;
【提示2】上述公式中当期按应收款项计算坏账准备金额,题目中会直接给出经过减值测试的结果;该项金额为应有的期末余额,而不是应计提的金额;
【提示3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额为计提坏账准备前的余额;
【提示4】当期应计提的金额=应有的期末余额-(或+)计提坏账准备前的余额。
【提示5】账务处理举例:
甲公司2010年12月31日应收账款余额100万元;
未来现金流量现值90万元;
12月31日计提坏账准备10万元:
借:资产减值损失 100 000
贷:坏账准备 100 000
2011年发生坏账10万元:
借:坏账准备 100 000
贷:应收账款 100 000
2011年应收账款余额90万元;
未来现金流量现值80万元;
坏账准备余额:90万-80万元=10(万元)。
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