(4)视同销售行为

　　企业的有些交易和事项按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企业应当借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目等。

　　【例题】A公司将自己生产的产品分别用于两项在建工程，即用于生产设备安装工程和自行建造简易仓库。其中用于生产设备安装工程的该批产品的成本为80万元，计税价格为100万元;用于自行建该造简易仓库的该批产品的成本为160万元，计税价格为200万元，增值税税率为l7%。该企业正确的会计处理是(　)。

　　A.计入在建工程的成本为274万元

　　B.确认收入300万元

　　C.确认“应交税费——应交增值税(销项税额)”34万元

　　D.确认“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”34万元

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　274

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　240(80+160)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　34(200×17%)

　　(5)出口退税

　　企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。

　　(6)交纳增值税

　　企业交纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。

　　【例题】A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，有关业务如下：

　　『正确答案』

　　(1)以银行存款交纳本月增值税600万元。

　　借：应交税费——应交增值税(已交税金)　　600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　600

　　(2)本月发生销项税额合计3 400万元，进项税额转出51万元，进项税额2 550万元。

　　该企业本月“应交税费——应交增值税”科目的余额=3 400+51-2 550-600=301(万元)

　　该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税301万元。

　　【问题思考(1)】购进一批原材料成本是100万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是110万元，增值税税率是17%。

　　问题①销售原材料?

　　【答案】按照公允价值110万元确认其他业务收入，确认增值税销项税额110×17%万元 。

　　问题②生产设备安装涉及的在建工程领用原材料?

　　【答案】会计上按照成本100万元计入在建工程，不考虑进项税额转出。

　　问题③不动产的购建涉及的在建工程领用原材料?

　　【答案】会计上按照成本100万元计入在建工程，同时17万元进项税额转出计入在建工程。

　　问题④因意外火灾(管理不善)造成的原材料毁损?

　　【答案】会计上按照成本100万元计入待处理财产损溢，同时17万元进项税额转出计入也待处理财产损溢。

　　问题⑤自然灾害造成的原材料毁损?

　　【答案】会计上按照成本100万元计入待处理财产损溢，进项税额仍然可以抵扣。

　　【问题思考(2)】企业自产的产品一批，成本是80万元，计税价格等于公允价值为100万元，增值税税率为17%，

　　问题①生产设备安装涉及的在建工程领用自产产品?

　　【答案】会计上按照成本80万元结转到在建工程，不确认增值税销项税额。

　　问题②不动产的购建涉及的在建工程领用自产产品?

　　【答案】会计上按照成本80万元结转到在建工程，确认增值税销项税额17万元。

　　问题③自产产品用于发放职工福利?

　　【答案】会计上确认主营业务收入100万元，确认增值税销项税额17万元。

　　问题④销售产品?

　　【答案】会计上确认主营业务收入100万元，确认增值税销项税