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2017

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初级会计师《初级会计实务》常考点:建造固定资产

  初级会计师《初级会计实务》常考点:建造固定资产

  企业自行建造固定资产,应按建造该项资产达到预定可使用状态前(关键点)所发生的必要支出,作为固定资产成本。

  自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算,工程达到预定可使用状态时,再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产,主要有自营和出包两种方式,由于采用的建设方式不同,其会计处理也不同。

  (一)自营工程(重点)

  自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。

  最终形成固定资产的成本=物资成本+人工成本+其他费用等。

  1.购买工程物资、领用生产用材料和自产产品的处理(针对增值税一般纳税人)

  (1)购入的工程物资100万元,增值税进项税额17万元,款项已付

  ①工程物资用于生产设备(动产)

  购买工程物资:

  借:工程物资                   100

  应交税费—应交增值税(进项税额)       17

  贷:银行存款                   117

  工程(动产)领用物资:

  借:在建工程                   100

  贷:工程物资                   100

  ②工程物资用于厂房(不动产)

  购买工程物资

  借:工程物资                   117

  贷:银行存款                   117

  工程(不动产)领用物资:

  借:在建工程                   117

  贷:工程物资                   117

  (2)工程领用本企业购买的生产经营用原材料100万元,增值税进项税额17万元

  ①用于生产设备建造(动产)

  借:在建工程                   100

  贷:原材料                    100

  ②用于厂房建造(不动产)

  借:在建工程                   117

  贷:原材料                    100

  应交税费—应交增值税(进项税额转出)     17

  (3)工程领用本企业的自产产品,成本100万元,对外销售价格120万元,增值税税率17%

  ①用于生产设备建造(动产)

  借:在建工程                   100

  贷:库存商品                   100

  ②用于厂房建造(不动产)

  借:在建工程            120.4(100+20.4)

  贷:库存商品(实际成本)             100

  应交税费—应交增值税(销项税额) 20.4(120×17%)

项目

用途

会计处理

自产货物

1.用于机器设备安装(增值税不做视同销售)

借:在建工程

 贷:库存商品

2.用于厂房建设(增值税视同销售)

借:在建工程

 贷:库存商品

   应交税费—应交增值税(销项税额)

购买的材料

1.用于机器设备安装(进项税额不做转出)

借:在建工程

 贷:原材料

2.用于厂房建设(进项税额做转出处理)

借:在建工程

 贷:原材料

   应交税费—应交增值税(进项税额转出)

  2.自营工程发生的其他费用(如分配工程人员工资等),借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

  3.自营工程达到预定可使用状态时,按其成本,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。

  【例1-86】甲公司自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500000元,支付的增值税额为85000元,全部用于工程建设,领用本企业生产的水泥一批,实际成本为80000元,税务部门确定的计税价格为100000元,增值税税率17%,工程人员应计工资100000元,支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。

  甲公司应编制如下会计分录:

  (1)购入工程物资时:

  借:工程物资                 585000

  贷:银行存款                 585000

  (2)工程领用工程物资时:

  借:在建工程                 585000

  贷:工程物资                 585000

  (3)工程领用本企业生产的水泥,确定应计入在建工程成本的金额为:80000+100000×17%=97000(元)。

  借:在建工程                  97000

  贷:库存商品                  80000

  应交税费—应交增值税(销项税额)      17000

  (4)分配工程人员工资时:

  借:在建工程                 100000

  贷:应付职工薪酬               100000

  (5)支付工程发生的其他费用时:

  借:在建工程                  30000

  贷:银行存款                  30000

  (6)工程完工转入固定资产的成本=585000+97000+100000+30000=812000(元)

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责编:liujianting

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