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2017

6/22

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初级会计师《初级会计实务》常考点:可供出售金融资产

  可供出售金融资产——债券投资(不考虑减值情况下的核算)(主要考核客观题)

  (一)初始计量

  1.按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额;

  2.支付的价款中,包含已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收利息。

  3.账务处理:

  借:可供出售金融资产——成本(面值)

  应收利息(价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息)

  可供出售金融资产——利息调整

  贷:其他货币资金——存出投资款

  【提示】该债券的初始入账金额就是该债券的期初摊余成本(成本+利息调整的明细)。

  【例题·单选题】2012年1月1日,甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券,支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元),另支付相关交易费用1万元,甲公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产——成本”科目的金额为(  )万元。

  A.200

  B.192

  C.191

  D.194

  【答案】A

  【解析】本题会计分录为:

  借:可供出售金融资产——成本           200

  应收利息                    4

  贷:其他货币资金——存出投资款          196

  可供出售金融资产——利息调整          8

  【易错易混试题·单选题】2012年1月1日,甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券,支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元),另支付相关交易费用1万元,甲公司将其划分为可供出售金融资产。该可供出售金融资产初始入账价值为(  )万元。

  A.200

  B.192

  C.191

  D.194

  【答案】B

  【解析】本题会计分录为:

  借:可供出售金融资产——成本           200

  应收利息                    4

  贷:其他货币资金——存出投资款          196

  可供出售金融资产——利息调整          8

  【易错易混试题·单选题】2012年1月1日,甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券,支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元),另支付相关交易费用1万元,甲公司将其划分为持有至到期投资。该持有至到期投资初始入账价值为(  )万元。

  A.200

  B.192

  C.191

  D.194

  【答案】B

  【解析】本题会计分录为:

  借:持有至到期投资——成本(面值)        200

  应收利息                    4

  贷:其他货币资金——存出投资款          196

  持有至到期投资——利息调整           8

  【提示】初始计量不管是作为持有至到期投资还是作为可供出售金融资产,初始入账金额相同,科目不同而已。

  (二)后续计量

  1.分期付息、到期还本的债券的后续计量(采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确定公允价值的变动)

  每个资产负债表日(确认利息的时间)

  借:应收利息(面值×票面利率)

  贷:投资收益(期初摊余成本×实际利率)

  可供出售金融资产——利息调整(差额倒挤或借方)

  收到利息:

  借:其他货币资金——存出投资款

  贷:应收利息

  确认公允价值变动:

  借:可供出售金融资产——公允价值变动

  贷:资本公积——其他资本公积

  或做相反处理。

  2.到期一次还本付息的债券投资(采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确认其公允价值的变动)

  每个资产负债表日(确认利息的时间)

  借:可供出售金融资产——应计利息(面值×票面利率)

  贷:投资收益(期初摊余成本×实际利率)

  可供出售金融资产——利息调整(差额倒挤或借方)

  确认公允价值变动:

  借:可供出售金融资产——公允价值变动

  贷:资本公积——其他资本公积

  或做相反处理。

  【提示】教材写法很简单,考试看题目要求,题目直接给出了结果,直接按照给定的处理。

  【例题·案例分析题】2012年1月1日甲公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券,该公司债券的票面总金额为1 000元,票面年利率4%,实际年利率为3%,利息每年年末支付,本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2012年12月31日,该债券的市场价格为1 000.094元。2013年12月31日该债券的公允价值为1 109.664元。假定无交易费用和其他因素的影响。

  要求:对甲公司的该项投资作出账务处理。

  【答案】甲公司的账务处理如下:

  (1)2012年1月1日,购入债券:

  借:可供出售金融资产——成本          1 000

  ——利息调整       28.244

  贷:银行存款                1 028.244

  (2)2012年12月31日,收到债券利息、确认公允价值变动:

  实际利息=1 028.244×3%=30.84732≈30.85(元)。

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责编:liujianting

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