第二节 应付及预收款项

　　一、应付账款

　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

　　应付账款一般应在与所购买物资的所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。

　　企业应通过‘应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。本科目一般按债权人设置明细科目。

　　会计核算如下：

　　1、企业发生应付账款时，借记有关科目，贷记“应付账款”科目;

　　企业接受供应单位提供劳务而发生应付未付款时：

　　借：生产成本(或管理费用等)

　　贷：应付账款

　　2、开出商业汇票抵付应付账款的款项时：

　　借：应付账款

　　贷：应付票据

　　3、冲销无法支付的应付账款时：

　　借：应付账款

　　贷：营业外收入

　　4、应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账，因在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用

　　借：应付账款

　　贷：银行存款

　　财务费用

　　【例题2：教材例2-3、2-6】乙百货商场于20×9年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需要考虑增值税)。乙百货公司于20×9年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司的货款

　　要求：

　　(1)编制乙百货商场4月2日购入家电产品的会计分录

　　(2)编制乙百货商场4月10日付款的会计分录

　　答案：

　　(1)4月2日购货时：

　　借：库存商品 1000000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)170000

　　贷：应付账款-A公司 1170000

　　注：应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。

　　(2)付款时，由于在15天内付款，应享受的现金折扣=1170000×1%=11700元

　　实际支付的款项=1170000-11700=1158300元

　　借：应付账款 1170000

　　贷：银行存款 1158300

　　财务费用 11700

　　注：折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

　　【例题3：2008年单选】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入()。

　　A.资本公积

　　B.营业外收入

　　C.其他业务收入

　　D.其他应付款

　　答案：B

　　二、应付票据

　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。通常而言，商业汇票的付款期限不超过6个月，所以在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。

　　商业汇票按照是否带息，分为：

　　带息票据：票据到期时除按面值支付外，还应另行支付利息。

　　不带息票据：面值就是企业到期时应支付的金额。

　　企业应设置"应付票据"科目核算应付票据的发生、偿付等情况。

　　1、不带息应付票据的账务处理

　　①开出、承兑商业汇票

　　借： 材料采购(库存商品、原材料、在途物资等)

　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　贷：应付票据

　　②支付银行承兑汇票手续费

　　借：财务费用

　　贷：银行存款

　　③偿付应付票据

　　借：应付票据

　　贷：银行存款

　　④转销应付票据

　　到期无力支付的商业承兑汇票

　　借：应付票据

　　贷：应付账款

　　到期无力支付的银行承兑汇票

　　借：应付票据

　　贷：短期借款

　　2、带息应付票据的账务处理

　　与不带息应付票据的会计处理不同之处是，企业开出、承兑带息票据，应于期末计算应付利息，计入当期财务费用。分录是：

　　借：财务费用

　　贷：应付票据

　　【例题4，教材例2-12】2009年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值320000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票据的票面利率为6%，期限为3个月。要求，

　　(1) 编制乙企业开出商业汇票的会计分录。

　　(2) 编制3月31日乙企业计算开出的带息应付票据应计利息的会计分录。

　　(3) 编制票据到期乙企业以银行存款全额支付到期票款和利息的会计分录

　　(4) 编制票据到期乙企业无力支付票款及利息的会计分录。

　　【解析】

　　(1)开出商业汇票时

　　借：应付账款 320000

　　贷：应付票据 320000

　　(2)3月31日计算票据利息时

　　3月31日票据利息=320000×6%÷12=1600

　　借：财务费用 1600

　　贷：应付票据 1600

　　(3)支付票款及利息

　　应付票据到期值=320000+1600×3=324800(元)

　　借：应付票据 324800

　　贷：银行存款 324800

　　(4)到期无力付款

　　若为银行承兑汇票：

　　借：应付票据 324800

　　贷：短期借款 324800

　　若为商业承兑汇票：

　　借：应付票据 324800

　　贷：应付账款 324800

　　三、应付利息

　　应付利息核算企业按合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款，企业债券等应支付的利息以及短期借款预提的利息。

　　计算利息时：

　　借：财务费用

　　贷：应付利息

　　四、预收账款

　　预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

　　企业应通过‘预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。

　　注意：预收账款情况不多的，也可不设‘预收账款”科目，将预收的款项直接记入‘应收账款”科目的贷方。

　　其会计处理如下：

　　(1)企业向购货单位预收货款时：

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　(2)销售实现时

　　借：预收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　(3)购货单位补付的货款

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　(4)向购货单位退回其多付的款项时：

　　借：预收账款

　　贷：银行存款

　　【例题5，教材例2-17】 甲公司为增值税一般纳税人。20×9年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100000元，应交纳的增值税17000元。根据购货合同规定，乙公司在购货合同签订一周内，应当向甲公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。20×9年6月8日，甲公司收到乙公司交来的预付账款60000元并存入银行，6月18日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税发票，乙公司验收合格后付清了剩余货款。编制甲公司的相关会计分录。

　　(1)6月8日收到乙公司交来的预付款时：

　　借：银行存款 60000

　　贷：预收账款 60000

　　(2)6月18日甲公司发货后确认收入：

　　借：预收账款 117000

　　贷：主营业务收入 100000

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 17000

　　(3)收到补付款

　　借：银行存款 57000

　　贷：预收账款 57000

　　若上述业务甲公司没有设置“预收账款”账户，则应通过“应收账款”账户核算，将上题中的“预收账款”改为“应收账款”即可。