第七节 无形资产及其他资产

　　本节学习要求：

　　1、掌握无形资产的核算

　　2、熟悉其他资产的核算

　　本节具体内容：

　　一、无形资产

　　(一)无形资产概念和特征

　　无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产，无形资产具有三个主要特征：

　　(1)不具有实物形态。

　　(2)具有可辨认性。

　　商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。

　　(3)属于非货币性长期资产。

　　(二)无形资产的内容

　　无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

　　(三)无形资产的核算

　　为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产” “累计摊销”“研发支出”等科目。企业无形资产发生减值的，还应当设置‘无形资产减值准备”科目进行核算。

　　1.无形资产的取得

　　无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。

　　(1)外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

　　借：无形资产

　　贷：银行存款

　　(2)自行研究开发的无形资产。

　　企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

　　研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查;

　　开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

　　“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。

　　①企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。

　　借：研发支出-费用化支出

　　贷：银行存款等

　　②企业内部研究开发项目开发阶段的支出，满足资本化条件的，才能确认为无形资产：

　　借：研发支出-资本化支出

　　贷：原材料(银行存款、应付职工薪酬等科目)

　　③期(月)末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目

　　借:管理费用

　　贷:研发支出----费用化支出

　　④研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目(资本化支出)的余额，

　　借：无形资产

　　贷：研发支出-资本化支出

　　“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

　　如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

　　【例题1：2008年单选】2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为( )万元。

　　A.0

　　B.150

　　C.650

　　D.800

　　答案：C

　　解析：只有费用化部分在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额。

　　【例题2：教材例1-104】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2008年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生研发支出300000元，假定符合规定的开发支出资本化的条件。2009年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出的一项非专利技术。编制相关会计分录

　　(1)2008年发生的研发支出

　　借：研发支出-费用化支出2000000

　　贷：银行存款 2000000

　　(2)2008年12月31日，发生的研发支出转入费用

　　借：管理费用 2000000

　　贷：研发支出-费用化支出2000000

　　(3)2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件

　　借：研发支出-资本化支出 300000

　　贷：银行存款等300000

　　(4)2009年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产

　　借：无形资产300000

　　贷：研发支出-资本化支出 300000

　　2.无形资产的摊销

　　(1)进行摊销处理的无形资产的范围。

　　企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

　　使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

　　(2)使用寿命有限的无形资产，通常其残值应当视为0，对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用 (即达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

　　(3)无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。

　　企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

　　①企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，

　　借：管理费用

　　贷：累计摊销

　　②出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，

　　借：其他业务成本

　　贷：累计摊销

　　③某无形资产包含的济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，