第五节 长期股权投资

　　二、长期股权投资的核算

　　(一)长期股权投资初始投资成本的确定

　　(二)长期股权投资的核算方法

　　长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法;二是权益法。

　　1.成本法

　　2.权益法

　　(1)权益法的长期股权投资的范围

　　①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。

　　②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。

　　(2)权益法核算的步骤

　　权益法下，长期股权投资账户下开设“成本”“损益调整”和“其他损益变动”三个明细账户。

　　①取得长期股权投资时：

　　要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小。谁大按谁确认长期股权投资的成本。

　　其中：

　　“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”

　　=投资时被投资单位的所有者权益公允价值×持股比例

　　ⅰ：“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，不调整已经确认的初始投资成本。分录为：

　　借：长期股权投资——成本 (金额为初始投资成本)

　　应收股利

　　贷：银行存款

　　ⅱ: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”

　　借：长期股权投资——成本 (金额为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

　　应收股利

　　贷：银行存款

　　营业外收入

　　②持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

　　实现净利润：根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额。

　　借：长期股权投资——损益调整

　　贷：投资收益

　　被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以“长期股权投资”的账面价值减记至零为限。长期股权投资的账面价值是“成本”“损益调整”“其他权益变动”三个明细的合计。长期股权投资账面价值减记至零，意味着“对××单位投资”的这三个明细科目合计为零。

　　③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

　　④在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，

　　企业按持股比例计算应享有的份额

　　借：长期股权投资——其他权益变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　或：

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：长期股权投资——其他权益变动

　　⑤处置长期股权投资时，

　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

　　借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资-成本

　　-损益调整

　　-其他权益变动

　　应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润)

　　投资收益(也可能在借方)

　　同时还应将原记入“资本公积”的相关金额转入“投资收益”，分录为：

　　借：资本公积――其他资本公积

　　贷：投资收益

　　或编制相反的分录。

　　【例题5：教材例1-72，1-73，1-74，1-75】

　　甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付，2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)100000000元。

　　2008年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。

　　2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元

　　2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。

　　2010年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价格为10元，款项已经收回。

　　根据上述资料，回答下列要求

　　(1)编制甲公司2008年1月20日购入东方股份有限公司股票的会计分录

　　(2)编制甲公司2008年12月31日确认投资收益的会计分录

　　(3)编制甲公司2008年确认资本公积的会计分录

　　(4)编制甲公司2009年5月15日及6月15日的会计分录

　　(5)编制甲公司2010年1月20日转让东方股份有限公司股票的会计分录

　　答案：

　　(1)购入时：

　　长期股权投资的初始投资成本=5000000×6+500000=30500000元

　　应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=100000000×30%=30000000

　　分录是：

　　借：长期股权投资——成本 30500000

　　贷：银行存款 30500000

　　(2)2008年12月31日确认投资收益时：

　　借：长期股权投资——损益调整 3000000

　　贷：投资收益 3000000

　　(3)2008年12月31日确认资本公积