(1)2008年1月8日，购入债券时：

　　借：交易性金融资产――成本 25500000

　　投资收益 300000

　　应收利息 500000

　　贷：银行存款 26300000

　　(2)2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：

　　借：银行存款 500000

　　贷：应收利息 500000

　　(3)2008年12月31日，确认丙公司的债券利息收入

　　借：应收利息 1000000

　　贷：投资收益 1000000

　　2009年初收到利息收入：

　　借：银行存款 1000000

　　贷：应收利息 1000000

　　(三)交易性金融资产的期末计量

　　1、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

　　借：交易性金融资产-公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　2、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：

　　借： 公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产-公允价值变动

　　【例题4：教材例1-24】承【例1-23】，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元;2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。甲公司的会计处理

　　(1)2008年6月30日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

　　借：交易性金融资产-公允价值变动 300000

　　贷：公允价值变动损益 300000

　　(2)2008年12月31日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：

　　借：公允价值变动损益 200000

　　贷：交易性金融资产-公允价值变动 200000

　　(四)交易性金融资产的处置

　　出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

　　1、出售交易性金融资产

　　借：银行存款

　　贷：交易性金融资产-成本

　　-公允价值变动(本科目也可能在借方)

　　投资收益(本科目也可能在借方)

　　2、同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　所以：

　　交易性金融资产已经实现的投资收益包括：

　　(1)出售时确认的投资收益：交易性金融资产出售时的公允价值和取得时公允价值的差额。

　　(2)持有期间赚取的股利收入或利息收入

　　【例题5：教材例1-25】承【例1-24】，假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元，则会计处理为：

　　借：银行存款 25650000

　　贷：交易性金融资产-成本 25500000

　　-公允价值变动100000(300000-200000)

　　投资收益 50000

　　同时：借：公允价值变动损益 100000

　　贷：投资收益 100000

　　本题出售交易性金融资产所实现的收益：

　　50000+100000=150000元，即出售时的公允价值25650000-25500000=150000元。

　　注意：

　　若上题中假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元;2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2540万元。甲公司的会计处理

　　(1)2008年6月30日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

　　借：交易性金融资产-公允价值变动 300000

　　贷：公允价值变动损益 300000

　　(2)2008年12月31日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：

　　借： 公允价值变动损益 400000

　　贷：交易性金融资产-公允价值变动 400000

　　“交易性金融资产-公允价值变动”的余额是贷方100000元，2009年1份转让时的会计处理如下：

　　借：银行存款 25650000

　　交易性金融资产-公允价值变动 100000

　　贷：交易性金融资产-成本 25500000

　　投