二.政府补助的确认和计量

　　1.政府补助的确认

　　满足下列条件，才能确认：

　　(1)企业能够满足政府补助所附条件;

　　(2)企业能够收到政府补助。

　　2.政府补助的计量

　　(1)货币性资产形式的政府补助。

　　企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量;存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。

　　(2)非货币性资产形式的政府补助。

　　政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量(名义金额为1元)。

　　3.政府补助的核算

　　(1)与资产相关的政府补助，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“递延收益”科目。在相关资产使用寿命内分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收人”科目。

　　企业取得与资产相关的政府补助，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后期的收益。即应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入“营业外收入”

　　注意：递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。

　　递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)。

　　相关资产在使用寿命结束前被处置，尚未分配的递延收益余额应当一次转入资产处置当期收益营业外收入，不再予以递延。

　　会计核算时需要涉及“递延收益”科目，该科目属于“负债类”科目

　　【例4—18】20 × 1年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款(同日到账)，

　　要求用于购买大型科研设备l台;并规定若有结余，留归企业自行支配。20 × 1年2月1日，A企业购入l台大型科研设备(假定不需安装)，实际成本为480万元，使用寿命为l0年。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备。假定该设备预计净残值为零，A企业采用直线法计提折旧，A企业应编制如下会计分录：

　　(1)20×1年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：

　　借：银行存款 5 000 000

　　贷：递延收益 5 000 000

　　(2)20×1年2月1日购入设备：

　　借：固定资产 4 800 000

　　贷：银行存款 4 800 000

　　(3)在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益：

　　借：研发支出 40 000

　　贷：累计折旧 40 000

　　借：递延收益(5 000 000÷10÷12)41 667

　　贷：营业外收入 41 667

　　(4)20×9年2月1日出售该设备：

　　借：固定资产清理 960 000

　　累计折旧 3 840 000

　　贷：固定资产 4 800 000

　　借：递延收益 l 000 000

　　贷：营业外收入 1 000 000

　　(2)与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“递延收益”。在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的(补以前)，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

　　【例4—20】甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。20×7年1月，甲企业实际缴纳增值税税额l20万元。20×7年2月，甲企业实际收到返还的增值税税额84万元。甲企业实际收到返还的增值税税额的会计分录如下：

　　借：银行存款 　　　　　840 000

　　贷：营业外收入　　　　840 000

　　【例4—21】乙企业为一家粮食储备企业，20×8年实际粮食储备量l亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元/季的粮食保管费补

　　贴，于每个季度初支付。乙企业应编制如下会计分录：

　　(1)20×8年1月，乙企业收到财政拨付的补贴款时：

　　借：银行存款　　　　　3 900 000

　　贷：递延收益　　　　3 900 000

　　(2)20×8年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：

　　借：递延收益　　　　　　l 300 000

　　贷：营业外收入　　　　1 300 000

　　(3)与资产和收益均相关的政府补助

　　政府补助的对象常常是综合性项目，既可能包括设备等长期资产的购置，也包括人工费、购买服务费、管理费等费用化支出的补偿，这种政府补助与资产收益均相关。

　　企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。在实务中，政府常常只补贴整个项目开支的一部分，企业可能确实难以区分某政府补助中哪些与资产相关、哪些与收益相关，或者对其进行划分不符合重要性原则或成本效益原则。这种情况下，企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计人当期损益，或者在项目期内分期确认为收益。

　　【例4-24】A公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司与20×6年1月启动数字印刷开发项目，预计总投资360万元，为期30年，已投入资金120万元。项目还需要新增投资240万元(其中，购置固定资产80万元、

　　场地租赁费40万元、人员费l00万元、市场营销20万元)，计划自筹资金120万元、申请财政拨款l20万元。

　　20×7年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A 公司补贴申请，共补贴款项l20万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元(如果不能通过验收，则不支付第二笔款项)。A公司应编制如下会计分录：

　　(1)20×7年1月1日，实际收到拨款60万元：

　　借：银行存款　　　　　600 000

　　贷：递延收益　　　 600 000

　　(2)自20 X 7年1月1日至20×9年1月1日，每个资产负债表日，分配递延收益(假设按年分配)：

　　借：递延收益　　　　　300 000

　　贷：营业外收入　　 300 000

　　(3)20×9年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨款60万元：

　　借：银行存款 600 000

　　贷：营业外收入 600 000

　　【例题6•单选题】企业收到用于补偿已发生的政策性损失的财政拨款，借记“银行存款”科目的同时，贷记的会计科目为(　)。

　　A.银行借款

　　B.资本公积

　　C.营业外收入

　　D.实收资本

　　【答案】C

　　解析：用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

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