固定资产的处置

　　固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节：

　　1.固定资产转入清理。

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　2.发生的清理税费等。

　　借：固定资产清理

　　贷：银行存款应交税费

　　3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，

　　借：银行存款(或原材料)

　　贷：固定资产清理

　　4.保险赔偿等的处理。

　　借：其他应收款

　　贷：固定资产清理

　　5.清理净损益的处理。

　　清理净损益=固定资产清理贷方发生额-固定资清理借方发生额

　　(1)固定资产清理后的净收益

　　借：固定资产清理

　　贷：营业外收入—非流动资产处置利得

　　(2)固定资产清理后的净损失

　　借：营业外支出——非常损失或处置非流动资产损失

　　贷：固定资产清理

　　【06年单选】某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为(　)万元。

　　A、10　　B、77　C、95　　D、105

　　答案B

　　试题解析：企业出售该幢办公楼确认的净收益=360-【(370-115)+10+18】=77万元

　　具体的会计处理为：

　　借：固定资产清理　　255

　　累计折旧　　　　115

　　贷：固定资产　　　370

　　借：固定资产清理　　10

　　贷：银行存款　　　10

　　借：银行存款　　　　360

　　贷：固定资产清理　360

　　借：固定资产清理　　18

　　贷：应交税费——应交营业税　18

　　借：固定资产清理　　77

　　贷：营业外收入――非流动资产处置利得　77

　　【例1-90】甲公司出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银行收回价款。编制甲公司处置固定资产相关的会计分录：

　　(1)　将出售固定资产转入清理时：

　　借：固定资产清理　1000000

　　累计折旧　　　1000000

　　贷：固定资产　　2000000

　　(2)　收回出售固定资产的价款时：

　　借：银行存款　　　　1200000

　　贷：固定资产清理　1200000

　　(3计算应纳营业税(1200000×5%=60000元)

　　借：固定资产清理　　60000

　　贷：应交税费-应交营业税　60000

　　(4)固定资产清理净损益=1200000-(1000000+60000)=140000元

　　借：固定资产清理　　140000

　　贷：营业外收入――非流动资产处置利得　　140000

　　【例1-92】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备。其残料估计价值50000元，残料已办理入库，发生清理费用20000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1500000元，尚未收到赔款。丙公司的会计处理如下：

　　(1)将报废固定资产转入清理时：

　　借：固定资产清理　　3000000

　　累计折旧　　　　1000000

　　贷：固定资产　　　4000000

　　(2)残料入库时：

　　借：原材料　　　　　　50000

　　贷：固定资产清理　　50000

　　(3)支付清理费用时：

　　借：固定资产清理　　20000

　　贷：库存现金　　　20000

　　(4)确定应由保险公司的赔偿

　　借：其他应收款　　　1500000

　　贷：固定资产清理　1500000

　　(5)结转毁损固定资产发生的净损失

　　固定资产净损益=(50000+1500000)-(3000000+20000)=-1470000元，即净损失是1470000元。

　　借：营业外支出――非常损失　　1470000

　　贷：固定资产清理　　1470000

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