【预习要点】

　　一、　实际成本法

　　1.购入材料

　　(1)发票账单与材料同时到达

　　借：原材料

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款等

　　购货方支付的增值税进项税额不能抵扣的(如小规模纳税人)，计入原材料成本。

　　(2)发票账单已到、材料未达

　　借：在途物资

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款等

　　贷材料到达、入库后，根据收料单，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。

　　(3)材料已到、发票账单未到

　　借：原材料

　　贷：应付账款——暂估应付账款

　　下月初做相反的会计分录，收到发票账单后按实际金额入账。

　　(4)预付货款、材料未到

　　借：预付账款

　　贷：银行存款等、

　　验收入库，借记“原材料”等科目，贷记“预付账款”科目。

　　2.发出原材料

　　借：生产成本(生产产品领用)

　　制造费用(车间一般耗用用)

　　管理费用(行政管理部门耗用)

　　贷：原材料

　　发出原材料实际成本的确定，可以由企业从个别计价法、先进先出法、移动加权平均法和月末一次加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。

　　二、计划成本法

　　(1)采购时

　　借：材料采购(实际成本)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款等

　　(2)验收入库时

　　借：原材料等(计划成本)

　　材料成本差异(倒挤，可能在贷方)

　　贷：材料采购(实际成本)

　　(3)月末，企业根据领料单等编制的“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本

　　借：生产成本(生产产品领用)、制造费用(车间一般耗用用)、管理费用(行政管理部门耗用)、销售费用(销售部们耗用)

　　贷：原材料(计划成本)

　　(4)月末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额

　　借：生产成本(生产产品领用)、制造费用(车间一般耗用用)、管理费用(行政管理部门耗用)、销售费用(销售部们耗用)

　　贷：材料成本差异(可能在借方，与期末结存材料成本差异方向相反)

　　【要点点拨】

　　“材料成本差异”借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如有借方余额，反映企业库存材料实际成本大于计划成的差异(超支差异);如有贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成的差异(节约差异);超支差异用正号(+)表示，节约差异用负号(—)表示。

　　“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。

　　计算材料成本差异率时(计划成本)仅仅是验收入库部分的材料(不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本)。