第二章 会计法律制度

第二节 会计核算与监督

　　(三)会计工作的社会监督

　　1.概念

　　会计工作的社会监督包括两个部分：

　　(1)外部审计监督：主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所等中介机构接受委托，依法对单位的经济活动进行审计，出具审计报告，发表审计意见的一种监督制度。

　　(2)单位和个人监督：单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。

　　【例-多选题】会计工作的社会监督主要包括( )。

　　A.注册会计师及其所在的会计师事务所依法实施的监督

　　B.审计、税务和人民银行依法实施的监督

　　C.县级以上财政部门依法实施的监督

　　D.单位和个人对会计违法行为的检举

　　网校答案：AD

　　网校解析：会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。除此之外，单位和个人检举会计违法行为，也属于会计工作的社会监督范畴。而县级以上财政部门及审计、税务和人民银行依法实施的监督则属于会计工作的政府监督。

　　【例-判断题】会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。( )

　　网校答案：×

　　网校解析：会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。

　　2.注册会计师审计报告的种类

　　(1)标准审计报告

　　①是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。

　　②包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。

　　【解释1】说明段，是指审计报告中位于审计意见段之前用于描述注册会计师对财务报表发表审计意见理由的段落，如果注册会计师出具了保留意见、否定意见和无法表示意见，则应当在说明段中说明出具相关审计意见的原因及相关的情况。

　　【解释2】强调事项段并不影响审计意见类型，只是对一些影响报表使用者决策的事项加以说明，提高审计报告的有用性，对于增加强调事项段的情形主要是有对持续经营能力产生重大疑虑，重大不确定事项及其他审计准则规定增加强调事项段的情形，如果出现了这些情形，则应当在意见段之后增加强调事项段予以说明。

　　【解释3】其他事项段是指就未在财务报表中提及和披露的事项，但注册会计师认为与报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告相关;

　　【解释4】其他报告责任段是注册会计师在审计报告中增加的对除本报告承担的责任外对其他报告承担的责任的说明段落。

　　(2)非标准审计报告

　　是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。

　　3.审计意见的类型

　　(1)无保留意见

　　(2)非无保留意见

　　注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见的两种情形：

　　①有证据证明错报——根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论;

　　②无证据证明不存在错报——无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。

　　(3)非无保留意见的类型

　　①保留意见

　　(a)在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性;——关键词：有证、错报、影响重大、不具有广泛性

　　(b)注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。——关键词：无证、未发现的错报、影响重大、不具有广泛性

　　②否定意见

　　在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。——关键词：有证、错报、影响重大、具有广泛性

　　③无法表示意见

　　(a)如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。——关键词：无证、未发现的错报、影响重大、具有广泛性

　　(b)在极其特殊的情况下，可能存在多个不确定事项，尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见。在这种情况下，注册会计师应当发表无法表示意见。——关键词：多个不确定事项、互相影响、累积影响

　　>>>2018年初级会计职称经济法基础《会计法律制度》考试大纲第二节会计核算与监督

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