初级会计职称经济法基础必背考点：应付职工薪酬

　　(一)应付职工薪酬的内容

　　职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出，包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

　　1.包括的内容

　　(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。

　　2.注意问题

　　从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。

　　【例题】(2010年考题)下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有(　)。

　　A.非货币性福利

　　B.社会保险费和辞退福利

　　C.职工工资、福利费

　　D.工会经费和职工教育经费

　　『正确答案』ABCD

　　【例题】(2007年试题)企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。(　)

　　『正确答案』√

　　(二)职工薪酬确认与计量

　　1.职工薪酬的确认

　　职工薪酬准则规定,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理：

　　(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。计入 “生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等。

　　(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入固定资产或无形资产成本。计入 “在建工程”、“研发支出”。

　　(3)除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工,包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬,因难以确定直接对应的受益对象,均应当在发生时计入当期损益。计入 “管理费用”、“销售费用”。

　　2.职工薪酬的计量

　　对于货币性薪酬,对于国家规定计提标准和计提比例的，企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，五险一金、工会经费和职工教育经费等。

　　对于国家没有规定计提标准和计提比例的的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额;每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。

　　(三)货币性职工薪酬

　　1.分配职工薪酬

　　对于货币性薪酬,企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，“五险一金”、工会经费和职工教育经费等。按照受益对象计入相关的成本或当期费用，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目;

　　【例题】A公司2010年11月有关职工薪酬业务如下：

　　(1)按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为100万元，车间管理人员工资20万元，总部管理人员工资为30万元，专设销售部门人员工资为10万元，在建工程人员工资为5万元，内部开发人员工资为35万元(符合资本化条件)。

　　(2)按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。

　　(3)根据2009年实际发放的职工福利情况，公司预计2010年应承担职工福利费义务金额为工资总额的4%;

　　(4)按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。

　　要求：(1)计算各项职工薪酬。(2)编制会计分录

　　『正确答案』

　　(1)计算各项职工薪酬

　　计入生产成本的职工薪酬=100+100×(10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%)=143(万元)

　　计入制造费用的职工薪酬=20+20×43%=28.6(万元)

　　计入管理费用的职工薪酬=30+30×43%=42.9(万元)

　　计入销售费用的职工薪酬=10+10×43%=14.3(万元)

　　计入在建工程的职工薪酬=5+5×43%=7.15(万元)

　　计入研发支出的职工薪酬=35+35×43%=50.05(万元)

　　(2)编制会计分录

　　借：生产成本　　　　　　　　　 　　143

　　制造费用　　　　　　　　　　　28.6

　　管理费用　　　　　　　　　　　42.9

　　销售费用　　　　　　　　　　　14.3

　　在建工程　　　　　　　　　　　7.15

　　研发支出――资本化支出　　　 50.05

　　贷：应付职工薪酬――工资　　　　　　　　　　200

　　――社会保险费　　48(200×24%)

　　――住房公积金　21(200×10.5%)

　　――职工福利　　　　8(200×4%)

　　――工会经费　　　　4(200×2%)

　　――职工教育经费　5(200×2.5%)

　　2.支付职工工资、奖金、津贴和补贴

　　(1)企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴

　　借：应付职工薪酬——工资