【高频考点】：消费税纳税人

　　在人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。

　　“国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人”是指金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的零售商以及卷烟的批发商等。

　　【高频考点】：消费税征税范围

　　1.生产销售应税消费品

　　纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。

　　纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的，于移送使用时纳税。

　　用于其他方面是指：纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

　　工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：

　　(1)将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的;

　　(2)将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

　　2.委托加工应税消费品

　　委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

　　委托加工应税消费品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

　　三种假的委托加工：如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，受托方而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：

　　(1)受托方提供原材料生产的应税消费品;(2)受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品;(3)受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

　　委托加工的应税消费品由委托方收回后直接出售的，不再缴纳消费税。

　　消费税只征收一次：委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴了消费税，再出售的，不再征收消费税。

　　3.进口应税消费品

　　单位和个人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。

　　4.商业零售金银首饰

　　5.批发销售卷烟

　　自2009年5月1日起，在卷烟“批发环节”加征一道从价计征的消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟，在销售时纳税。

　　【高频考点】：消费税的税率

　　消费税的税率有两种形式：一种是比例税率;另一种是定额税率，即单位税额。消费税税率形式的选择，主要是根据课税对象情况来确定，对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品，选择计税简单的定额税率，如黄酒、啤酒、成品油等;对一些供求矛盾突出、价格差异较大，计量单位不规范的消费品，选择税价联动的比例税率，如烟、白酒、化妆品、护肤护发品、鞭炮、汽车轮胎、贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、小汽车等。

　　1.(1)比例税率：多数应税消费品;(2)定额税率：成品油、啤酒、黄酒;(3)复合税率：卷烟和白酒。

　　2.“从高”适用税率：

　　(1)纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率计征消费税。

　　(2)纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率消费税的销售额、销售数量;未分别核算的，从高适用税率计征消费税。

　　【高频考点】：消费税应纳税额的计算

　　(一)销售额的确定

　　1.从价计征销售额的确定。

　　2.从量计征销售数量的确定。

　　3.复合计征销售额和销售数量的确定。

　　4.特殊情形下销售额和销售数量的确定。

　　(二)应纳税额的计算

　　1.生产销售应纳消费税的计算。

　　(1)实行从价定率计征消费税的，其计算公式为：

　　应纳税额=销售额×比例税率

　　(2)实行从量定额计征消费税的，其计算公式为：应纳税额=销售数量×定额税率

　　(3)实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税的，其计算公式为：

　　应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计算方法。

　　2.自产自用应纳消费税的计算。

　　(1)实行从价定率办法计征消费税的，其计算公式为：

　　组成计税价格=(成本+利润)÷(1一比例税率)

　　应纳税额=组成计税价格×比例税率(2)实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1一比例税率)

　　应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率

　　3.委托加工应纳消费税的计算。

　　(1)实行从价定率办法计征消费税的，其计算公式为：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1一比例税率)

　　应纳税额=组成计税价格×比例税率

　　(2)实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1一比例税率)

　　应纳税额=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率

　　4.进口环节应纳消费税的计算。

　　(1)从价定率计征消费税的，其计算公式为：