个人所得税应纳税额的计算

　　一、应纳税额的计算过程：

　　(1)明确税收优惠，有无免税所得;

　　(2)明确适用的应税项目;

　　(3)根据所得额确定应纳税所得额;一定要注意扣除的问题;

　　(4)如为累进税率，根据应纳税所得额确定适用税率和速算扣除数;

　　(5)计算应纳税额：①超额累进税率：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数;

　　②比例税率： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率 ;

　　(6)如有税收优惠，注意减免税额。

　　(一)工资、薪金所得

　　1、一般计算：应纳税额=(每月收入-2000或4800)×适用税率-速算扣除数

　　【举例】中国公民王某2009年每月工资4000元，计算王某2009年应缴纳个人所得税。

　　解析：全年工资应纳税额合计=[(4000-2000)×10%-25]×12=2100(元)

　　2、个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算方法。

　　(1)雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额：即：当月工资够缴税标准：工资、奖金分别计算。

　　先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

　　【举例】中国公民王某2009年l～12月份每月工资4000元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金6000元。王某2009年应缴纳工资薪金的个人所得税：

　　解析： ① 全年工资应纳税额合计=[(4000-2000)×10%-25]×12=2100(元)

　　② 全年一次性奖金的个人所得税计算：6000÷12=500(元)，适用税率为5%，全年一次性奖金应纳税额=6000×5%=300(元)

　　③ 王某2009年应缴纳工资薪金的个人所得税=2100+300=2400(元)

　　提示：王某2009年12月应缴纳工资薪金的个人所得税=2100÷12+300=475(元)。

　　(2)工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额：即：当月工资不够缴税标准：工资、奖金合并计算。

　　应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

　　【举例】王某为中国公民，2009年在我国境内l～12月每月的绩效工资为2000元，l2月31日又一次性领取年终奖24000元(兑现绩效工资)。计算王某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。

　　解析： ①该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：每月奖金平均额=[24000-(2000-2000)]÷12=2000(元)

　　根据工资、薪金九级超额累进税率的规定，适用的税率为l0%，速算扣除数为25。

　　②该笔奖金应缴纳个人所得税为：应纳税额=[24000-(2000-2000)]×10%-25=2375(元)

　　提示：(1)一个纳税年度内，对每一个纳税人，上述计税办法只允许采用一次;(2)雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

　　(二)个体工商户生产、经营所得

　　应纳税额=(全年收入-成本、费用及损失)×适用税率-速算扣除数

　　提示：(1)个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“利息、股息、红利所得”税目的规定单独计征个人所得税。

　　(2)对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，实行查账征收或核定征收。

　　(三)对企事业单位承包经营、承租经营所得

　　应纳税额=(全年收入-必要费用)×适用税率-速算扣除数

　　【举例】王某为中国公民，2009年承包经营一个招待所，全年承包所得是80000元(已扣除上交的承包费)，计算王某2009年应缴纳的个人所得税。

　　解析：应纳税额=(80000-2000×12)×35%-6750=12850(元)。

　　(四)劳务报酬所得

　　1、每次收入≤4000元：应纳税额=(每次收入-800)×20%

　　2、每次收入>4000元：应纳税额=每次收入×(1-20%)×20%

　　3、每次劳务报酬所得额>20000元：应纳税额=每次收入×(1-20%)×适用税率-速算扣除数

　　劳务报酬所得适用的速算扣除数表

　　

　　【举例】某演员王某进行演出，取得出场费40000元，计算个人所得税。

　　解析：(1)应纳税所得额=40000×(1-20%)=32000(元)

　　(2)应缴纳的个人所得税=20000×20%+12000×30%=7600(元)提示：简便算法：32000×30%-2000=7600(元)

　　上题延伸：(1)假如王某从其取得的出场费入40000元中拿出4000元进行公益捐赠，则：

　　①捐赠限额=40000×(1-20%)×30%=9600(元)>4000(元)，②应纳税所得额=32000-4000=28000(元)

　　③应纳税额=28000×30%-2000=6400(元)。

　　(2)假如王某从其取得的出场费收入40000元中拿出4000元捐赠给某单位，应纳税额=40000×(1-20%)×30%-2000=7600(元)

　　(五)稿酬所得

　　1、每次收入≤4000元：应纳税额=(每次收入-800)×20%×(1-30%)

　　2、每次收入>4000元：应纳税额=每次收入×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　【举例】某作家写作一本书出版，取得稿酬20000元。计算其应纳个人所得税。

　　解析：应纳个人所得税=20000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2240(元)。