【例题】大成公司(增值税一般纳税人) 2018年度发生的与固定资产、无形资产有关的经济业务如下：

　　( 1) 3月 1日，大成公司开始自行研发某项非专利技术，以银行存款支付项目可行性研究报告费用，取得增

　　值税专用发票注明的价款为 20万元，增值税税额为 1.2万元。

　　( 2) 5月 8日，以银行存款 3 000万元从当地政府购入一项土地使用权，支付增值税 330万元，契税 120万

　　元。该宗土地使用权的使用年限为 40年，预计净残值为 0。

　　( 3) 6月 3日，大成公司用购入的土地使用权建造一栋办公楼。以银行存款外购工程物资取得货物增值税专

　　用发票注明的金额为 600万元，增值税税额为 102万元。当日工程物资全部被工程领用。

　　( 4) 8月 8日，办公楼达到预定可使用状态，以银行存款支付工程其他支出取得增值税专用发票注明的价款

　　为 200万元，增值税税额为 22万元。该办公楼预计使用 20年，预计净残值为 40万元，采用年限平均法计提折

　　旧。

　　( 5) 9月 1日，大成公司与通达公司签订经营租赁协议，将其闲置的设备出租给通达公司，租期 5年，年租

　　金 60万元(不含增值税，增值税税率为 17%)。当日已收取全部租金，并存入银行。

　　( 6) 12月 31日，大成公司自行研究的非专利技术达到预定用途，除 3月 1日发生的可行性研究报告费用

　　外，共计发生研究支出 200万元，开发支出 500万元(其中符合资本化条件的为 400万元)。以上款项均以银行存

　　款支付。该非专利技术的预计使用年限为 10年，预计净残值为 0，但大成公司无法合理取得与该非专利技术有关

　　的经济利益的预期实现方式。

　　其他资料：建造办公楼过程中无形资产摊销简化处理，不记入工程成本。

　　要求：根据以上资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。(答案中金额单位用万元表示)

　　( 1)下列有关大成公司自行研究非专利技术的会计处理正确的是(　　)。

　　A.3 月 1日：

　　借：研发支出 — 费用化支出　　　　　　　　　　　　　 20

　　应交税费 — 应交增值税(进项税额)　　　　　　 1.2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 21.2

　　B.12 月 31日：

　　借：研发支出 — 费用化支出　　　　　　　　　　　　 300

　　— 资本化支出　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　C.12 月 31日：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　贷：研发支出 — 费用化支出　　　　　　　　　　　　 320

　　D.12 月 31日：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：研发支出 — 资本化支出　　　　　　　　　　　　 400

　　【答案】 ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　( 2)下列关于大成公司取得土地使用权的表述中不正确的是(　　)。

　　A. 大成公司取得土地使用权的入账成本为 3 120万元

　　B. 大成公司取得的土地使用权是为建造办公楼购入的，所以应于建造时将其账面价值结转到在建工程中

　　C. 该项土地使用权 2018年应计提的摊销金额为 52万元

　　D. 土地使用权摊销金额应计入管理费用

　　【答案】 B

　　【解析】土地使用权的入账成本 =3 000+120=3 120(万元);选项 A正确;大成公司取得土地使用权应当作为

　　无形资产核算，不能计入在建工程中，选项 B错误; 2018年应计提摊销的金额 =( 3 000+120) ÷ 40 ÷ 12 ×

　　8=52 (万元)，选项 C正确;无形资产摊销金额计入管理费用，选项 D正确。

　　( 3)下列各项中，有关大成公司建造办公楼的说法中正确的是(　　)。

　　A. 外购工程物资负担的增值税应计入应交税费 — 应交增值税(进项税额) 102万元

　　B. 工程完工时固定资产的入账价值为 800万元

　　C. “ 固定资产 — 办公楼 ” 当年应计提折旧的金额为 12.67万元

　　D. 办公楼应从 8月开始计提折旧

　　【答案】 BC

　　【解析】外购工程物资时大成公司应编制的会计分录为：

　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　应交税费 — 应交增值税(进项税额)　 61.2( 102 × 60% )

　　— 待抵扣进项税额　　　　　 40.8( 102 × 40% )

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 702

　　选项 A错误;工程完工时，固定资产的入账价值 =600+200=800(万元)，选项 B正确;固定资产当年应计提

　　的折旧金额 =( 800-40) /20/12 × 4=12.67 (万元)，选项 C正确;办公楼应当从达到预定可使用状态的次月

　　(即 9月)开始计提折旧，选项 D错误。

　　( 4)大成公司将设备对外经营租赁时会计处理表述正确的是(　　)。

　　A. 应确认其他业务收入 300万元

　　B. 应确认其他业务收入 20万元

　　C. 应确认预收账款 280万元

　　D. 应确认应交税费 — 应交增值税(销项税额) 51万元

　　【答案】 BCD

　　【解析】大成公司应编制的会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　 20( 60/12 × 4 )

　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　应交税费 — 应交增值税(销项税额)　　　　　　　 51

　　( 5)下列有关大成公司上述资产的表述中正确的是(　　)。

　　A. 大成公司取得的土地使用权应作为无形资产核算

　　B. 大成公司出租的机器设备应作为自有资产核算

　　C. 大成公司自行研发的非专利技术当年应计提摊销

　　D. 大成公司将设备对外出租会对营业利润造成影响

　　【答案】 ABCD

　　【解析】四个选项均正确。