第二节 交易性金融资产

　　交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　【例2—2】2007 年1 月20 日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A 上市公司股票100 万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。

　　(1)2007 年1 月20 日，购买A 上市公司股票时：

　　借：交易性金融资产——成本10000000

　　贷：其他货币资金——存出投资款10000000

　　(2)支付相关交易费用时：

　　借：投资收益25000

　　贷：其他货币资金——存出投资款25000

　　在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25000 元应当在发生时计入投资收益。

　　【例2—3】2007 年1 月8 日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7 月1 日发行，面值2500 万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600 万元(其中包含已宣告发放的债券利息50 万元)，另支付交易费用30 万元。2007 年2 月5 日，甲公司收到该笔债券利息50 万元。2008 年2月10 日，甲公司收到债券利息100 万元。甲公司应作如下会计处理：

　　(1)2007 年1 月8 日，购入丙公司的公司债券时：

　　借：交易性金融资产——成本25500000

　　应收利息500000

　　投资收益300000

　　贷：银行存款26300000

　　(2)2007 年2 月5 日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：

　　借：银行存款500000

　　贷：应收利息500000

　　(3)2007 年12 月31 日，确认丙公司的公司债券利息收入时：

　　借：应收利息1000000

　　贷：投资收益1000000

　　(4)2008 年2 月10 日，收到持有丙公司的公司债券利息时：

　　借：银行存款1000000

　　贷：应收利息1000000

　　在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500000 元，应当记入“应收利息”科目，不记入“交易性金融资产”科目。

　　【例2—4】承【例2—3】，假定2007 年6 月30 日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580 万元;2007 年12 月31 日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560 万元。甲公司应作如下会计处理：

　　(1)2007 年6 月30 日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动300000

　　贷：公允价值变动损益300000

　　(2)2007 年12 月31 日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

　　借：公允价值变动损益200000

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动200000

　　在本例中，2007 年6 月30 日，该笔债券的公允价值为2580 元，账面余额为2550 万元，公允价值大于账面余额30 万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方;2007 年12 月31 日，该笔债券的公允价值为2560 元，账面余额为2580 万元，公允价值小于账面余额20万元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方。

　　【例2—5】承【例2—4】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元。

　　借：银行存款25650000

　　贷：交易性金融资产——成本25500000

　　交易性金融资产——公允价值变动100000

　　投资收益50000

　　借：公允价值变动损益100000

　　贷：投资收益100000

　　在本例中.企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“公允价值变动”明细科目的贷方余额100000 元，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。