2016年中级会计师考试会计实务综合题专项练习

　　综合题

　　南云公司为上市公司，属于增值税一般的纳税人，适用的增值税税率为17%;主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。2010度，南云公司有关业务资料如下：

　　(1)1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备;设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。

　　(2)3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3000万元，销售成本为2800万元，未计提存货跌价准备;该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。

　　(3)6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算;已确认相关公允价值变动收益8万元。

　　(4)9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元;丁公司应在合同签订时预付50%货款(不含增值税额)，剩余款项应与11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行;11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元 ，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。

　　(5)11月30日，向戊公司一项无形资产，相关款项200万元已收存银行;适用的营业税税率为5%。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。

　　(6)12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2400万元;该批机器设备总成本为1800万元，未计提存货跌价准备;该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2500万元的价格(不含增值税额)回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。

　　要求：

　　根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示)

　　参考答案：

　　事项1

　　2010年1月31日

　　借：应收账款 4680

　　贷：主营业务收入 4000

　　应交税费——应交增值税(销项税)680

　　借：主营业务成本 3000

　　贷：库存商品 3000

　　借：主营业务收入 400

　　贷：主营业务成本 300

　　预计负债 100

　　2010年6月30日

　　借：库存商品 330

　　应交税费——应交增值税(440×17%)74.8

　　主营业务收入 40

　　预计负债 100

　　贷：主营业务成本 30

　　应收账款 (440×1.17)514.8

　　借：银行存款 (89×40×1.17)4165.2

　　贷：应收账款4 165.2

　　事项2

　　2010年3月25日

　　借：应收账款 3510

　　贷：主营业务收入 3000

　　应交税费——应交增值税(销项税)510

　　借：主营业务成本 2800

　　贷：库存商品 2800

　　2010年4月10日

　　借：银行存款 3480

　　财务费用(3000×1%) 30

　　贷：应收账款(3000×1.17) 3510

　　事项3

　　2010年6月30日

　　借：银行存款 50

　　公允价值变动损益 8

　　贷：交易性金融资产——成本35

　　——公允价值变动8

　　投资收益 15

　　事项4

　　2010年9月30日

　　借：银行存款290

　　贷：预收账款290

　　2010年11月30日

　　借：银行存款388.6

　　预收账款 290

　　贷：主营业务收入580

　　应交税费——应交增值税(销项税)98.6

　　借：主营业务成本570

　　存货跌价准备30

　　贷：库存商品 600

　　事项5

　　2010年11月30日

　　借：银行存款 200

　　累计摊销 340

　　无形资产减值准备 30

　　贷：无形资产 500

　　应交税费——应交营业税(200×5%)10

　　营业外收入60

　　事项6

　　2010年12月1日

　　借：银行存款(2400×1.17)2808 贷：其他应付款2400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)408

　　2010年12月31日

　　借：财务费用[(2500-2400)]÷5=20

　　贷：其他应付款20 来

　　2. 黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。 黔昆公司、和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%;销售价格均不含增值税额。

　　资料 1:2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下:

　　(1) ：公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为83 00万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，

　　账面价值为10 000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。

　　(2): 从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。

　　(3)： 甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。

　　资料2： 黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：

　　(1)：甲公司2010年度实现的净利润为1000万元;2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：

　　(1)确认合并商誉140万元;

　　(2)采用权益法确认投资收益800万元。

　　(2)：5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税额为340万元，实际成本为1600万元;相关应收款项至年末尚未收到，黔

　　昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：

　　(1) 抵消营业收入2000万元; (2) 抵消营业成本1600万元;

　　(3) 抵消资产减值损失20万元; (4) 抵消应付账款2340万元;

　　(5) 确认递延所得税负债5万元。

　　(3)：6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的

　　该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：

　　1抵消营业收入900万元;

　　2 抵消营业成本900万元

　　3 抵消管理费用10万元;

　　4 抵消固定资产折旧10万元;

　　5 确认递延所得税负债2.5万元。

　　(4)11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：

　　1：在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元;

　　2：编制合并财务报表时抵消存货12万元;

　　要求：

　　逐笔分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序好)：如不正确，请说明正确的会计处理。

　　(答案中的金额单位用万元表示) 参考答案：

　　①商誉的处理是正确的。

　　②权益法确认投资收益的处理不正确

　　在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=(1000-200×60%)×80%=704(万元)

　　最终，该投资收益在抵消分录中被抵消

　　(2)①正确②错误③正确④正确⑤错误

　　正确处理为：

　　借：营业收入2000 贷：营业成本2000

　　借：应付账款2340 贷：应收账款2340

　　借：应收账款——坏账准备20 贷：资产减值损失 20

　　借：所得税费用 5

　　贷：递延所得税资产 5

　　(3)①正确②错误③正确④正确⑤错误

　　正确处理为：

　　借：营业收入900

　　贷：营业成本 800

　　固定资产——原价100

　　借：固定资产——累计折旧10

　　贷：管理费用 10

　　借：递延所得税资产 22.5

　　贷：所得税费用 22.5

　　(4)

　　①处理不正确，个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-(300-260)] ×30%=168(万元)。

　　正确处理为：

　　个别报表中：

　　借：长期股权投资168

　　贷：投资收益 168

　　[600-(300-260)] ×30%

　　②处理正确