废品损失和停工损失的核算

　　(一)废品损失的核算

　　废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

　　【注】经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。

　　为单独核算废品损失，应增设“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”项目。废品损失也可不单独核算，相应费用等体现在“生产成本”、“原材料”等科目中。辅助生产一般不单独核算废品损失。

　　1、不可修复废品损失

　　不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。

　　(1)废品损失采用按废品所耗实际费用计算时，要将废品报废前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目借方。

　　借：废品损失

　　贷：基本生产成本

　　如果废品是在完工以后发现的，单位废品负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。

　　(2)废品损失采用按废品所耗定额费用计算不可修复废品成本时，废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算的，不需要考虑废品实际发生的生产费用。

　　2、可修复废品损失

　　(1)可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。

　　(2)返修发生的各种费用，记入“废品损失”科目的借方。即

　　借：废品损失

　　贷：原材料(应付职工薪酬、制造费用等)

　　(3)返修回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目贷方分别转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。即：

　　借：原材料(其他应收款等)

　　贷：废品损失

　　(4)结转后“废品损失”的借方反映的是归集的可修复损失成本，应转入“基本生产成本”科目的借方。

　　借：基本生产成本

　　贷：废品损失

　　【例题9，教材例8-8】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2 000元，直接人工1 000元，制造费用1 500元。不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件定额工时为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。

　　可修复废品和不可修复废品共回收残料计价200元，并作为辅助材料入库;应由过失人赔款150元。废品净损失由当月同种产品成本负担。要求：

　　(1) 计算不可修复废品的生产成本

　　【答案】不可修复废品的生产成本=5×(100+20×5+20×6)=1600(元)

　　(2) 计算该工厂废品净损失

　　【答案】

　　可修复废品修理费合计=2000+1000+1500=4500(元)

　　废品净损失=4500+1600-200-150=5750(元)

　　(3)编制相关会计分录

　　【答案】

　　①发生可修复废品的成本

　　借：废品损失-A产品　　　4 500

　　贷：原材料　　　　　 　　2 000

　　应付职工薪酬　　　　 1 000

　　制造费用　　　　　　 1 500

　　②结转不可修复废品成本

　　借：废品损失—A产品　　　1 600

　　贷：基本生产成本-A产品　1600

　　③残料入库

　　借：原材料　　　　　　　　　200

　　贷：废品损失-A产品　　　　 200

　　④过失人赔偿

　　借：其他应收款　　　　　　150

　　贷：废品损失-A产品　　 　150

　　⑤结转废品净损失

　　废品净损失=1 600+4 500-200-150=5 750(元)

　　借: 基本生产成本—A产品　5 750

　　贷：废品损失—A产品　　　 5 750

　　(二)停工损失

　　停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。

　　单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。其核算流程如下：

　　(1)发生停工损失费用

　　借：停工损失

　　贷：原材料(应付职工薪酬、制造费用等)

　　(2)应由过失人或保险公司负担的损失

　　借：其他应收款

　　贷：停工损失

　　(3)停工净损失的处理

　　借：营业外支出 (属于自然灾害部分)

　　基本生产成本 (本月产品负担的部分)

　　贷：停工损失

　　“停工损失”科目月末无余额。

　　不单独核算停工损失的企业，不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。